最新個人所得稅法下的年終獎納稅籌劃

摘 要 備受矚目的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》于2018年12月28日發布，自2019年1月1日起施行。這次個人所得稅法修改，提高了“起征點”、增加專項附加扣除等減稅措施，提升了稅收的公平性，增加了居民個人的收入。本文基于個稅改革，以列舉的方式對員工發放年終獎進行分析，探討各方案對收入的影響。

關鍵詞 個人所得稅 納稅籌劃 年終獎

一、最新個人所得稅改革亮點內容

第一，明確了居民個人和非居民個人的概念和判定標準。

第二，將個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得進行合并修改為經營所得，同時取消其他所得。

第三，將居民的工資、薪金所得、稿酬所得、特許權使用費所得、勞務報酬所得合并為綜合所得，適用超額累進稅率，使用累計預扣法計算個人所得稅。

第四，增加符合法律規定的子女教育支出、繼續教育支出、大病醫療支出、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人支出等專項附加扣除。

第五，將綜合所得的基本減除費用由原來的3500元/月調整為5000元/月。

第六，根據財稅〔2018〕164號文件規定，居民個人取得全年一次性獎金，符合文件規定的，在2021年12月31日前不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。自2022年1月1日起，居民個人取得全年一次性獎金，應并入當年綜合所得計算繳納個人所得稅。

二、年終獎的稅收籌劃幾種情形分析

案例1：列舉中國居民李先生，全年稅前工資總額13萬元，每個月扣社保公積金費用3000元/月，各項專項扣除費用3000元/月，扣除費用為5000元/月。下面分別按照發放年終獎1萬元和4萬元來進行分析。

1.發放年終獎1萬元

一是將發放的年終獎并入工資薪金所得計算全年的綜合所得=130000+10000-3000*12-3000*12-5000*12=8000元。

繳納個稅=8000*3%=240元

二是將發放的年終獎不并入工資薪金所得，按照年終獎平均分攤到每個月的方式計算，年終獎分攤后每個月應納稅所得額=10000/12=833.33元，對應的稅率和速算扣除數分別為3%、0。

年終獎個稅=10000*3%-0=300元

工資薪金應納稅所得額=130000-3000*12-3000*12-5000*12=-2000元，因此，工資薪金所得不繳納個人所得稅。

因此上述情形下，將發放的年終獎并入工資薪金所得繳納的個人所得稅少。

2.發放年終獎4萬元

一是將發放的年終獎并入工資薪金所得計算全年的綜合所得=130000+40000-3000*12-3000*12-5000*12=38000元。

繳納個稅=38000*10%-2520=1280元

二是將發放的年終獎不并入工資薪金所得，按照年終獎平均分攤到每個月的方式計算，年終獎分攤后每個月應納稅所得額=40000/12=3333.33元，對應的稅率和速算扣除數分別為10%和210。

年終獎個稅=40000*10%-210=3790元

工資薪金應納稅所得額=130000-3000*12-3000*12-5000*12=-2000元，因此，工資薪金所得不繳納個人所得稅。

因此上述情形下，將發放的年終獎并入工資薪金所得繳納的個人所得稅少。

案例2：列舉中國居民李先生，全年稅前工資總額14萬元，每個月扣社保公積金費用3000元/月，各項專項扣除費用3000元/月，扣除費用為5000元/月。下面分別按照發放年終獎1萬元和4萬元來進行分析。

1.發放年終獎1萬元

一是將發放的年終獎并入工資薪金所得計算全年的綜合所得=140000+10000-3000*12-3000*12-5000*12=18000元。

繳納個稅=18000*3%=540元

二是將發放的年終獎不并入工資薪金所得，按照年終獎平均分攤到每個月的方式計算，年終獎分攤后每個月應納稅所得額=10000/12=833.33元，對應的稅率和速算扣除數分別為3%和0。

年終獎個稅=10000*3%-0=300元

工資薪金應納稅所得額=140000-3000*12-3000*12-5000*12=8000元

綜合所得繳納個稅=8000*3%-0=240元

繳納個稅合計=300+240=540元

此種情形下，兩種方式繳納的個人所得稅額一樣。

2.發放年終獎4萬元

一是將發放的年終獎并入工資薪金所得計算全年的綜合所得=140000+40000-3000*12-3000*12-5000*12=48000元。

繳納個稅=48000*10%-2520=2280元

二是將發放的年終獎不并入工資薪金所得，按照年終獎平均分攤到每個月的方式計算，年終獎分攤后每個月應納稅所得額=40000/12=3333.33元，對應的稅率和速算扣除數分別為10%和210。

年終獎個稅=40000*10%-210=3790元

工資薪金應納稅所得額=140000-3000*12-3000*12-5000*12=8000元

綜合所得繳納個稅=8000*3%-0=240元

繳納個稅合計=3790+240=4030元

此種情形下，將發放的年終獎并入工資薪金所得計算的個人所得稅要少。

綜上案例分析，首先，居民的年度綜合所得總額，在扣除全年各項社保公積金、專項扣除和扣除費用后，應納稅所得額小于0，那么將發放的年終獎并入工資薪金所得計算全年的綜合所得方式計算的個人所得稅少。其次，居民的年度綜合所得總額，在扣除全年各項社保公積金、專項扣除和扣除費用后，應納稅所得額大于0，將發放的年終獎不并入工資薪金所得，按照年終獎平均分攤到每個月的方式計算的個人所得稅少。

三、年終獎的發放對居民個人所得的影響

企業對居民工資及年終獎不同的發放方式，對居民的實際收入是不同的，尤其是一些高收入報酬的居民，企業應該注重不同區間的調整，通過工資和年終獎不同的組合方式，提供多種分配方案，避開稅負盲區，分析在哪個點年終獎的個稅最低，從而有效地降低居民稅負，避免收入增加一塊錢多交稅幾百的現象發生，達到年終獎稅后收入最大化的發放目標，保障居民個人獲得最大收入。

四、年終獎發放的替代方式

第一，差旅費補貼。員工因出差產生的差旅費補貼不超過一定額度標準的，不繳納個人所得稅，額度標準根據當地稅務機關核定。

第二，通信費。單位為個人負擔的通信費用，采取全額或限額據實報銷的，不超過規定標準的，不計入個人當月工資、薪金收入所得征收個人所得稅。單位為個人負擔的通信費用以現金補貼或其他形式發放的，應計入個人當月工資、薪金收入所得征收個人所得稅。

第三，個人在單位以夏季防暑降溫費報銷可以列支計入職工福利費，可以不計個人所得稅。

第四，提高員工福利降低發放工資。由于工資薪金個人所得稅的稅率是超額累進稅率，每累進增加一個級次，新增工資薪金帶給個人的可支配收入就逐步減少，因此可以通過降低名義收入，把個人工資轉為提供必需的福利待遇，這樣既能滿足個人需求，又可少繳納個人所得稅。

第五，勞務報酬工資化。假如一名員工在一家公司以勞務形式工作，每月工資約為5000元，其沒有與這家公司簽任何合同，則5000元作為勞務報酬所得應納個人所得稅額=（5000-800）×20%=840元。假如員工與該公司建立雇傭關系，簽訂勞動合同，則5000元作為工資薪金所得不用繳納個稅，與之前相比，每月節稅840元。

五、結語

在新的稅收政策下，合理籌劃分配企業員工年終獎，能夠有效提高員工個人收入，從而調動員工的工作積極性。

（作者單位為中核匯能有限公司河北分公司）

[作者簡介：徐小洲（1985—），女，湖北云夢人，本科，畢業于河北經貿大學，中級會計師，研究方向：稅務籌劃。]

參考文獻

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