非同一控制下企業合并會計處理探析

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摘 要 伴隨著社會經濟的全面快速發展，市場競爭日益激烈，在多元化的競爭態勢下，極容易出現合并的情況。在非同一控制下，企業在合并的過程中，應該做好會計處理工作，只有這樣才能有效提升企業合并的成效，真正推動企業長效快速發展，還能夠綜合性提升會計處理工作的整體水平，避免出現后續問題。因此，在非同一控制下，應該著重優化會計處理工作。

關鍵詞 非同一控制 企業合并 會計處理

隨著經濟全球化的進一步深入以及新興產業經濟的不斷崛起，與企業關系重大的經濟環境發生著巨大的轉變，企業生存發展的機遇和挑戰并存。為了在日益激烈的市場競爭中脫穎而出，更好地發展壯大企業，企業合并的事件層出不窮，合并浪潮一浪高過一浪。企業合并的形式是比較多元化的，而在實踐過程中，非同一控制是企業合并的一種比較典型的形式。在非同一控制下，企業在合并的過程中應該做好會計處理工作，只有這樣才能提升整體合并工作的成效。

一、非同一控制下企業合并的主要方式

在市場經濟競爭日益激烈、社會經濟高速發展的當下，企業合并是企業生存與發展面臨的重要命題，同時也是不斷壯大部分企業的一種途徑。非同一控制下的企業合并指在企業合并活動中各個參與合并的企業在合并前與合并后不被相同的一方或者相同的多方獲得合并企業的控制權的合并交易，其實質是一項交易。在企業合并過程中，非同一控制是一種比較典型的合并方式。當然，在這一總體的合并處理過程中，還可以細分出不同的合并方式以及合并途徑。

（一）吸收合并

在企業合并過程中，吸收合并是比較典型的合并方式。接受合并的企業因自身的發展或者市場環境的限制等，被迫接受合并。在合并過程中，接受合并的企業逐步失去自己的法人資格，全面并入合并企業。通俗理解，就是接受合并的企業在發生合并后，其法人資格將喪失，同時其全盤資產以及全面負債等也一并合并到新公司。在實踐運作過程中，其基本流程為：A企業+B企業=A企業。在這個公式中，B企業是被合并的企業，A企業則是合并的企業，合并完成后，A企業全面接盤B企業的所有業務以及相關資質。

（二）新設合并

在企業合并過程中，新設合并是一種非常新穎的合并方式，它不像吸收合并那樣簡單的疊加，也不是發展壯大某一合并公司，而是眾多合并的企業以個體的方式獨立存在，在合并工作開始后，多方進行商議或者洽談，商定以合約的方式達成某一共識，一旦合并后，所有公司將不復存在、依法解散，在統籌資產以及負債的情況下整合成一家全新的公司。在實踐過程中，其主要運作流程是：A企業+B企業=C企業。在合并之前，A和B都是獨立的企業，合并之后所成立的C則是一家新的企業。在企業合并過程中，這種合并方式也是比較常見的。在合并過程中，可能并不涉及一方破產清算或者發展實力受阻，更多是一種強強聯合的表現，通過合并來壯大規模和提升市場競爭力。

（三）控股合并

在企業合并的過程中，還有一種比較特殊的合并方式，即控股合并。在合并發生的過程中，接受合并的一方出讓自己的股份給合并一方，合并一方以購買的形式獲得對方的股份，繼而達到控股的目的。通過這樣一種合并方式，接受合并的一方仍然以獨立個體的形式存在，合并的一方則成為了其母公司，在其經營發展以及決策制定等過程中具有較大的權力。在發生合并的過程中，其具體流程可以這樣表達：A企業+B企業=A企業+B企業。合并之后，接受合并的企業的法人資格并沒有取消，仍然可以獨立經營與運作，但其實際控制權已經到了合并企業一方。

二、非同一控制下企業合并會計處理構建

在非同一控制下，企業在合并的過程中，應該優先處理會計工作，不斷提升會計處理工作的成效，只有這樣才能達成企業合并的目的，也才能推動企業更好更快地發展。在非同一控制下，企業在合并的過程中處理會計工作的首要方法是購買法。

（一）確定購買方

在企業合并的過程中，購買法是處理會計工作的主要方法。在使用購買法處理會計工作的過程中，首要任務就是確定購買方。在合并發生的過程中，人們往往可以通過最簡單的方式來明確購買方。比如在控股合并的過程中，通過購買股份來取得合并企業股份的一方即購買方。在實踐過程中，還存在較為特殊的情況。比如在合并發生后，雖然某企業屬于被合并方，但相關的法律條款以及契約等明確了其財務以及經營決策能力。再比如，在被合并企業中董事會等其他權力機構具有絕對優勢的投票表決權。因此，在實踐過程中，應該充分結合實際情況來確定購買方，而不能通過主觀臆斷的方式。

（二）明確購買日

顧名思義，購買日就是在企業合并的過程中，合并一方通過合并方式真正獲得接受合并方實際控制權的具體日期。在企業合并的過程中，合并企業與接受合并的企業之間往往會約定一定的日期進行交接。這種控制權交接儀式發生的具體日期，一般被定義為購買日。在這一關鍵時期，需要做好以下方面的會計處理工作：第一，合并成本的攤派。在企業合并的過程中，勢必會產生高昂的合并成本。在會計處理的實際工作中，雙方就合并成本進行攤派，將其攤派到被合并企業的資產和負債中。第二，公允價值的確認。在企業合并的過程中，在明確購買日的同時做好會計處理工作，需要充分明確公允價值。第三，差額的科學確認。合并成本與企業所占資產負債公允價值的差額，在購買日應將其作為商譽并視為一項資產。第四，在企業合并的過程中，通過明確購買日的方式，精準計算接受合并企業一方的經營收益。此時整個企業合并已經完成，為了更好地計算收益，需要將接受合并企業的經營收益統一納入整體的經營收益表，以全面反饋整體收益。

（三）明確企業合并成本

在市場經濟快速發展的過程中，合并成本可以說是企業進行合并的一項巨大支出。在非同一控制下，在企業合并的過程中，科學做好會計處理工作，需要充分明確企業的合并成本。只有明確企業的合并成本，才能真正提升會計處理工作的質量，也才能優化合并工作的成效。企業在合并過程中所付出合并成本的形態是多元化的，既可以表現為現金支出，也可以表現為債券支出，還可以表現為債務承擔等。與此同時，企業合并成本的構成也是多元化的，合并企業在接受對方資產的同時，也需要承擔相應的債務，這是企業合并的間接成本支出，與此同時，企業在合并過程中直接支付的費用，則屬于企業合并的直接成本。在企業合并過程中，企業會計處理工作應該將著眼點放在直接成本、間接成本等之間的調配以及平均處理等方面。

（四）控股合并中的會計處理

在企業合并的過程中，控股合并是一種非常重要的方式。合并企業通過購買對方股權的方式獲得控制權，以達到合并的目的。在這類合并過程中，企業通過合并獲得了對方企業的股權。這部分股權屬于初始投資資本，合并企業未來可能還需要進一步追加投資。但在購買日起，企業在獲得初始股權的基礎上，需要對初始股權的價值等進行一定的研判與確定，這是這類合并發生后會計處理工作的首要任務。在會計處理工作中，還應該明確初始股權的價值與企業因合并需要而直接支付的費用之間的實際差額。除此以外，在會計處理工作中，還應該編制企業合并后的財務報表。

（五）吸收合并的會計處理

在企業合并過程中，吸收合并同樣是一種非常重要的合并方式。通過合并，能夠產生更加強大的公司。在會計處理工作的開展過程中，應該精準地計量以及估算合并雙方或者多方的所有資產以及負債等，充分納入合并企業。同時，在合并過程中，特別是在會計處理工作中，還應該充分結合企業的經營發展環境以及特點等進行全面清算，以提升會計處理工作的整體成效。

三、結語

在市場經濟全面快速發展的今天，企業合并既是市場經濟的選擇，也是企業不斷發展壯大的保障。在合并過程中，應該充分明確合并的方式，同時還應該科學提高會計處理工作的整體質量、水平與成效，綜合推動企業長效快速發展。

（作者單位為大信會計師事務所<特殊普通合伙>河南分所）

參考文獻

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