淺談新收入準則對大型專用設備制造業的影響及對策

楊景智

摘 要 隨著我國市場經濟的快速發展，市場交易行為及業務模式的不斷創新和多樣化，新業態、新模式不斷涌現。新收入準則的頒布實施，對促進我國會計制度的完善與發展具有積極的作用，給大型專用設備制造企業收入與成本的確認以及內控管理帶來影響。本文基于新收入準則的主要變化與要求，分析其對大型專用制造企業的影響，并探尋解決的具體對策，以期為大型專用制造企業的發展提供有價值的參考。

關鍵詞 新收入準則 大型專用設備制造業 合同履約 內控管理

一、前言

隨著我國市場經濟的快速發展，市場交易事項日趨復雜，業務模式呈現不斷創新和多樣化，新業態、新模式不斷涌現。這使得交易更加復雜，企業在原建造合同準則下對新的經營模式的收入確認難度不斷增大。同時，由于實際交易中交易的形態、交易方式、周期等，與傳統模式的差異較大，因此收入事項識別、成本確認及會計政策選擇等也備受爭議和關注。新收入準則的頒布實施，對促進我國會計制度的完善與發展具有積極的作用，給大型專用設備制造企業收入與成本的確認以及內控管理帶來影響。本文介紹新收入準則的主要變化，分析這些變化對大型專用制造企業的影響，并探尋解決的具體對策，以期為大型專用制造企業的發展提供有價值的參考。

二、新收入準則的主要變化

為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，與大多數市場經濟國家一致，2017年，財政部公布了新收入準則《企業會計準則第14號——收入》，以取代原來的收入準則和建造合同準則。新收入準則并非針對舊收入準則個別條款的修訂，而是在整體思路上進行顛覆性的創新，增強了收入確認的靈活性和適應性，同時也加強了收入確認相關信息的可靠性和相關性的要求。

（一）統一收入確認模式

在新收入準則下，收入確認與業務合同的關聯性更強，企業銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權以及建造合同所取得的收入全部納入統一的收入確認模型。新收入準則要求企業應用構建“五步法”模型作為收入確認的統一模式。統一的收入確認模式明確了收入確認過程，減少很多職業判斷的差異，有利于規范企業收入確認的方法，增強了企業之間財務信息的可比性。

（二）收入確認時點標準的改變

新收入準則收入確認時點的標準由原來的“風險和報酬轉移”改變為“以控制權的轉移”為確認標準。同時明確滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內履行履約義務;否則，屬于在某一時點履行履約義務。第一，客戶在企業履約的同時即取得并消耗企業履約所帶來的經濟利益。第二，客戶能夠控制企業履約過程中在建的商品。第三，企業履約過程中所產出的商品具有不可替代的用途，且該企業在整個合同期間有權就累計至今已完成的履約部分收取款項。由此進一步減少了在收入準則適用性上的主觀判斷空間，企業之間判斷結果的一致性得到增強。

（三）收入計量的改變

新收入準則要求，企業應在識別能夠反映合同中商品或服務的有意義的計量單元，如實反映企業向客戶轉讓已承諾的商品或服務的履約義務情況的基礎上，根據收入的計量標準不同，在合同開始日，按照各項履約義務的單獨售價的相對比例，將交易價格分別分攤至各項履約義務，進行合理的計量，使得在實際的財務核算中更加有依據。要求單獨區分與收入合同相關的資產，將合同履約成本確認為資產，并且對收入相關的資產條件進行了重新規范，對資產減值做出專門的規定。

（四）提高了信息披露的要求

新收入準則對企業信息的披露作出了更加明確的要求，要求企業對收入的相關信息進行更廣泛、詳盡的披露。例如，合同的拆分及認定依據，合同義務的履行，重大判斷及合同成本有關的資產信息等都需要披露，職業判斷的理由及證據等也必須進行披露，以使年度報告使用人對企業的商業模式和收入確認方式有更清晰的了解，接受社會監督。

三、對大型專用設備制造企業的影響

新收入準則對大型專用設備制造企業的主要影響如下：

（一）企業現有的合同管理與業務流程的適應性和有效性受到挑戰

新收入準則下，以合同為基礎、以合同義務的履行作為收入確認的原則，企業契約意識必將得到進一步的增強。重視合同在交易行為中的規范和約束作用，以合同約定保障雙方權利、義務和利益，也是市場經濟發展的必要要求。目前，大型專用設備制造企業的設備銷售合同或建造合同等，一般是采用標準模板的書面合同。但是，由于每一項定制產品或者基于客戶要求的設備制造的設備特性、功能要求、服務的方式與內容、驗收條件、驗收方式、定價方式等都不一樣，合同因形式和表述方式的單一，必定給企業正確識別業務的商業模型、交易實質、合同權利義務的識別等帶來困難和挑戰。另外，因新業務形態和新銷售方式的出現，企業原業務模式下的業務流程的適應性和有效性，也必將受到影響。

（二）企業必須進一步完善內部控制

大型專用設備制造企業的銷售業務一般均集設計、生產建造、發運與安裝、調試驗收、備件及耗材、質保及售后等于一體。企業的財務人員正確識別合同中的各項權利義務，合同執行過程中相關信息、證據的及時完整收集等，是保證收入確認準確性的重要環節。

由此需要企業財務和業務部門進行深度的融合，要求財務、法律、生產采購、安裝調試等按照業務分工和職責權限緊密配合，加強業務多職能、多技術專業配合與支持。例如，根據企業相關業務合同約定的實際情況，分析評估其中的經濟實質，將業務合同的承諾義務分拆為明確區分的各個單獨履約義務。這都需要企業進一步完善和優化企業內部控制，消除業務配合壁壘，提高企業內部管理與運營的效率。

（三）對相關人員專業技能提出更高的要求

企業對核心事項的重大判斷和估計在新收入準則下被廣泛地使用。如：新收入準則下的交易價格，指的是企業因向客戶轉讓商品（或提供服務）而預期有權收取的對價金額。企業在合同初始，必須對很可能收到預計有權獲得的對價進行判斷。企業應考慮客戶的能力和意圖，包括評估客戶在到期時支付對價金額的能力。企業合同執行的全過程管理和管控，全面跟蹤分析合同執行中的信息對對價變化的影響，并根據變化確定可變對價的最佳估計數等。

由此可見，新收入準則對企業相關人員基于自身專業技能基礎，做出合理的估計和進行準確的職業判斷的能力要求大幅提升。

（四）對企業信息溝通與信息披露的內部協助等提出更高的要求

新收入準則下，企業需要準備披露的信息量大幅增加，而且沒有就商業重要信息給予披露豁免。作為信息披露的前提，提供披露所需的數據與信息，以及對證據的獲取等，不僅涉及財務系統，而且涉及客戶關系管理、銷售與合同管理、生產與協作、法律信息與識別、跨部門協助、合同執行過程中關鍵信息的影響與反饋等。企業內外部之間的信息溝通與信息收集、取證，因大型專用設備制造企業業務合同執行周期長、多部門多崗位協同、商業模式的多樣化等特性，而帶來更大的挑戰。如果企業無法有效、及時、準確地收集相關信息，將導致財務數據失真的風險加大，也為信息披露帶來困難。

四、對策

（一）重塑企業業務流程和機構設置，增強合同管理

大型專用設備制造企業首先應重新審慎認識自身業務屬性、行業特點，對業務合同相關的權利、義務、流程、環節等做全面梳理和分析。其次，審慎認識自身業務與合同約定的條款在新準則下是否有新的含義，是否考慮對未來的客戶協議進行重新架構，是否需要尋求更利于企業的新的銷售安排等。

在此基礎上，企業應就相關交易的商業模式、交易實質、定價安排、結算條款等相應合同條款，在事前、事中進行充分了解、溝通和系統安排。加強企業合同管理，保障企業的合法利益。在合同商談階段，對于雙方的約定內容如設備及服務的內容，定價方式，進度檢驗與確認，驗收技術要求，質量要求等，與客戶進行充分協商與溝通，并在合同中明確如何保障企業在履行了階段義務、全部義務后能獲得的權利保障等。從有利于合同執行經營活動職能和專業配合，有利于風險識別和過程控制與反饋角度出發，重塑企業業務流程和機構設置。

（二）推進完善企業內部控制

企業應以合同的風險管控為導向，以有利于合同執行管理與信息反饋為目的，建立一個包括財務部門、業務部門、項目管理、法律部門、信息技術部門、人力資源部門等在內的跨職能崗位的專業配合體系。實施業務 “單項合同義務”項目團隊管理模式，并制定合同價值管理、客戶信用風險評估政策以及信息及時反應機制的內控管理，以便識別企業實施建立與新收入準則相適應的合同管理、項目管理、內控管理及信息溝通的改變等，推進和監督整個實施過程。同時，企業基于合同項下的“單項履行義務”相關內控管理，應進行進一步的提升，以滿足企業對收入確認及核算的實際需要，進而更好地為企業、投資人及監管機構等財務報表使用者進行決策提供依據。根據企業的規模與會計核算范圍制定與之相適應的合理的內控監督制度，使員工在進行收入核算的監督工作時有法可依，有章可循，防止出現監督錯誤的現象。

（三）提高相關人員專業技能

新收入準則下，財務對交易或者事項進行確認、計量和報告應當保證會計信息真實可靠，其完整性依賴企業與相關人員的專業技能和職業判斷，以及業務執行流程對其的強力支持。因此，企業應高度重視和加強對新準則的培訓，加強對新收入準則精神的理解，結合具體實務詳細分析講解，確保企業財務、業務、項目管理、法務、信息等相關人員切實掌握新收入準則的精髓，深刻理解業務流程對合同執行控制與管理的重要性。同時，根據具體業務實踐的需要，加強相關崗位人員的專業技能培訓，相互學習，以更好地形成高質量的團隊配合與業務技能支持。

（四）完善信息溝通與信息披露機制

新準則帶來的潛在影響較大，實施工作的涉及面較寬，除了企業財務部門參與實施外，還應包括信息科技、法務、銷售、市場營銷和投資者關系等多個部門。在整個實施過程中，企業應提前頻繁地與主要利益相關者（如投資者、客戶、債權人）溝通，尤其是在企業預期收入金額、時間和列報出現重大變更時。企業經營層就新準則和企業實施流程向企業治理層定期匯報最新信息。企業應基于新收入準則，對信息披露的要求，建立和完善多層次的信息溝通及信息披露監督體系;規范企業信息溝通和信息披露的行為，避免各種不規范、不及時、不完整的信息溝通與披露情況。由此逐步構建全方位、多層次的監督管理體系，以更有利于企業相關經營活動安排的開展，加強財務部門與業務部門的密切合作，便于財務部門更全面、準確地收集和整理收入業務信息。

五、結語

新準則帶來的潛在影響較大，實施工作的涉及面較寬。因此，企業財務和業務部門需要進行深度的融合，強化合同管理和契約精神，對企業內部進行全方位的業務梳理和流程重塑，深度提升企業的管理及內控水平，促進企業的健康發展。

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參考文獻

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