基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的問題研究

管心瑋

摘 要：2019年1月1日，全國行政事業(yè)單位正式開始執(zhí)行新政府會計制度。目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)在執(zhí)行政府會計制度中遇到了諸多問題，本文針對這些問題提出了幾點(diǎn)建議，以期基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)能夠更加有效地執(zhí)行政府會計制度。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療機(jī)構(gòu);政府會計制度;問題;建議

一、基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行會計制度概述

財政部于2017年10月24日發(fā)布了《政府會計制度梹椥姓亂檔ノ換峒瓶頗亢捅ū懟罰蟾骷陡骼嘈姓亂檔ノ淮？019年1月1日開始執(zhí)行政府會計制度。為確保基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)有效貫徹實(shí)施政府會計制度，財政部在2018年8月又頒布了基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度相應(yīng)的補(bǔ)充規(guī)定及銜接規(guī)定。

對于基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)來說，自2012年開始執(zhí)行《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》等相關(guān)文件，較早地在事業(yè)單位中引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。執(zhí)行新政府會計制度，較大的變化在于增加了預(yù)算會計，與一般行政事業(yè)單位相比，其轉(zhuǎn)換成本較小，也有利于加強(qiáng)醫(yī)院的全面預(yù)算管理。但基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)作為公益一類差額撥款單位，在深入推進(jìn)醫(yī)改的外部形勢下，醫(yī)院面臨的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行壓力與一般行政事業(yè)單位大不相同。此外，隨著事業(yè)單位分類改革的推進(jìn)，相關(guān)財政補(bǔ)助、事業(yè)單位管理和績效分配政策以及分級診療、家庭醫(yī)生簽約制度、醫(yī)聯(lián)體、縣域醫(yī)共體等改革任務(wù)的發(fā)展，都對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)管理和會計核算提出了新要求。

二、 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的難點(diǎn)

1.財務(wù)人員少且專業(yè)能力不足

第一，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍存在財務(wù)人員人手不足的情況，會計兼出納的很多。第二，大部分財務(wù)人員年紀(jì)偏大，不具有專業(yè)學(xué)歷，僅有會計從業(yè)證或初級會計職稱。第三，原財務(wù)人員主要從事記賬工作，財務(wù)核算及管理能力較低，對新政府會計制度的理解程度也較低，在沒有專業(yè)指導(dǎo)的情況下，需要一個較長的學(xué)習(xí)和摸索過程。

2.財務(wù)信息化程度低

雖然財務(wù)軟件已在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)普及，但針對新政府會計制度配套的財務(wù)軟件還遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的需求。軟件工程師對醫(yī)療機(jī)構(gòu)會計理解不足，相應(yīng)的軟件功能跟不上。目前大部分醫(yī)療機(jī)構(gòu)已使用醫(yī)院信息管理系統(tǒng)（即HIS系統(tǒng)），但HIS系統(tǒng)與財務(wù)軟件無法連接，不能直接收集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。財務(wù)軟件甚至無法判斷記賬憑證中財務(wù)會計與預(yù)算會計的收支差異項(xiàng)目，政府會計制度中要求編制的“收支差異表”也無法自動生成。

3.實(shí)務(wù)操作中的問題

（1）固定資產(chǎn)折舊及無形資產(chǎn)攤銷信息失真。2019年1月1日以前購入的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)，均在購入當(dāng)時計入了當(dāng)期支出。按新政府會計制度要求，需一次性補(bǔ)提折舊和攤銷，因固定基金并入了累計盈余，所以直接減少了累計盈余，增加了累計折舊。2019年起，對未折舊完的固定資產(chǎn)繼續(xù)每月計提折舊，計入當(dāng)期支出，支出結(jié)轉(zhuǎn)時減少累計盈余，這其實(shí)與固定資產(chǎn)購入時已經(jīng)列支的費(fèi)用是重復(fù)的，實(shí)際上增加了基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的支出。另外，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)主要工作還包括公共衛(wèi)生服務(wù)，而在公共衛(wèi)生費(fèi)用科目下沒有設(shè)置固定資產(chǎn)折舊明細(xì)科目，公共衛(wèi)生部門占用的資產(chǎn)提取折舊就只能計入醫(yī)療活動費(fèi)用中，造成了醫(yī)療費(fèi)用及公共衛(wèi)生費(fèi)用的失真。

（2）預(yù)算會計中資金結(jié)存初始余額很難確定。按照新舊會計制度的銜接規(guī)定，預(yù)算會計中資金結(jié)存初始余額要從多個科目分析調(diào)整來確定。對非財政撥款結(jié)余科目及對應(yīng)資金結(jié)存科目要逐項(xiàng)分析，按往來、庫存物資、專用基金等科目進(jìn)行追溯調(diào)整，整個調(diào)整過程十分復(fù)雜。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)“應(yīng)收應(yīng)付”“庫存物資”類項(xiàng)目不但多，且由于歷史記賬不清，人員變動，有些情況已經(jīng)不可考，調(diào)整操作起來不但工作量大而且正確率低。

（3）收入、支出科目設(shè)置不合理。事業(yè)收入下，設(shè)置了醫(yī)療收入、公共衛(wèi)生收入、科教收入三個明細(xì)科目。雖然基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供公共衛(wèi)生服務(wù)，但因?yàn)闊o法區(qū)分醫(yī)療收入與公共衛(wèi)生收入，均計入醫(yī)療收入。而財政部門下?lián)艿墓残l(wèi)生撥款收入，均計入財政撥款收入――公共衛(wèi)生收入，事業(yè)收入下的公共衛(wèi)生收入形同虛設(shè)。財政部門決算報表中的財政撥款收入支出表，但新賬中只有財政撥款收入并沒有財政撥款支出類的科目。與一般行政事業(yè)單位不同，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)收到的財政撥款收入與事業(yè)收入都在同一銀行賬戶，費(fèi)用支出時難以區(qū)分使用的資金來源，所以決算報表僅按照收入對應(yīng)費(fèi)用來編制，反映不了實(shí)際情況。

（4）報表體系設(shè)置不完善。原報表體系中比較重要的業(yè)務(wù)支出明細(xì)表在新政府會計制度中沒有設(shè)置。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的明細(xì)支出科目較多，主要分為醫(yī)療支出、公共衛(wèi)生支出、科教支出三大類，反映了醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)分類支出，業(yè)務(wù)支出明細(xì)表對基層醫(yī)療管理內(nèi)部績效和預(yù)算管理都有重要作用。新政府會計制度要求編制財務(wù)會計與預(yù)算會計的收支差異表，而基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的收支時使用的應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目較多，財務(wù)軟件又無法自動判斷收支差異，導(dǎo)致編制收支差異表十分困難。

（5）基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控水平低。大部分基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)都存在重業(yè)務(wù)輕管理的情況，內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因?yàn)榛鶎尤藛T嚴(yán)重不足，很難滿足內(nèi)控管理制度中的各種程序要求，要執(zhí)行政府會計制度中的預(yù)算管理也僅在計劃階段，對預(yù)算管理重視度不足。

三、 基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的建議

1.加強(qiáng)財務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)，增加工作指導(dǎo)和業(yè)務(wù)培訓(xùn)

首先，要提升現(xiàn)有財務(wù)人員的專業(yè)能力，不斷提高自己的財務(wù)核算，財務(wù)管理水平。其次，上級主管部門應(yīng)加強(qiáng)對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加快財務(wù)人員對政府會計制度的理解和掌握。同時，還可以請專家對基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)常性業(yè)務(wù)進(jìn)行梳理，編制常用記賬憑證模板，詳細(xì)寫出每筆業(yè)務(wù)的分錄，印發(fā)給基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)人員參考使用。

2.加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)

新政府會計制度實(shí)施后，基層醫(yī)療單位的財務(wù)管理工作內(nèi)容增加，工作量也大大增加。因此，為保證新政府會計制度切實(shí)有效的落實(shí)，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)來提高財務(wù)管理工作的質(zhì)量和效率。首先，應(yīng)完善現(xiàn)有財務(wù)軟件系統(tǒng)，提高財務(wù)人員與系統(tǒng)工程師的聯(lián)動性，加快完善系統(tǒng)功能，提高會計核算效率。其次，基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以從業(yè)財融合角度對財務(wù)管理信息系統(tǒng)進(jìn)行升級，實(shí)現(xiàn)財務(wù)系統(tǒng)與HIS系統(tǒng)的對接，對業(yè)務(wù)信息自動搜集存儲，優(yōu)化財務(wù)核算處理流程，提高會計信息質(zhì)量和效率，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部信息的共享，促進(jìn)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的業(yè)財融合。

3.提高實(shí)務(wù)操作水平

（1）避免重復(fù)列支折舊，細(xì)化折舊科目。為了避免重復(fù)支出，在提取2019年1月1日以前購入資產(chǎn)的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷時，借方直接計入累計盈余，貸方計入固定資產(chǎn)累計折舊和無形資產(chǎn)累計攤銷。同時，建議在業(yè)務(wù)活動費(fèi)用的公共衛(wèi)生費(fèi)用下增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的明細(xì)科目，使會計核算數(shù)據(jù)更加貼近實(shí)際。

（2）簡易確定資金結(jié)存期初余額。預(yù)算會計是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，資金結(jié)存旨在反映單位實(shí)實(shí)在在擁有的資金。為了簡便的確定資金結(jié)存的初始余額，可以在“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“其他貨幣資金”“財政應(yīng)返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎(chǔ)上，對不納入單位預(yù)算管理的資金進(jìn)行調(diào)整，按照調(diào)整后的金額登記新賬的“資金結(jié)存――貨幣資金”科目借方。同時，按此金額減去新賬“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“財政撥款結(jié)余”“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“專用結(jié)余”科目貸方余額合計數(shù)，反推出非財政撥款結(jié)余貸方余額。

（3）完善科目設(shè)置。新政府會計制度中，有關(guān)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)的部分目前還有待完善。畢竟每個地區(qū)有每個地區(qū)的特點(diǎn)，不管是業(yè)務(wù)還是財政管理方式都有區(qū)別。各基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)可根據(jù)自身需要，科學(xué)合理地設(shè)置明細(xì)科目。目前公共衛(wèi)生收入科目數(shù)據(jù)確實(shí)無法取得，必須加快財務(wù)信息化程度的提高，區(qū)分業(yè)務(wù)活動收入種類。財政撥款支出方面，可以使財政專用賬戶聯(lián)動財務(wù)軟件自動生成財政撥款支出憑證，大大提高會計信息的質(zhì)量和效率。

（4）完善報表體系。目前的報表體系不夠完整，還不能滿足基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)日常管理的數(shù)據(jù)需求。原報表體系中的業(yè)務(wù)費(fèi)用明細(xì)表，加入報表體系是必要的。此表對財務(wù)年報的編制和日常費(fèi)用的分析對比都很有幫助。現(xiàn)在基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)普遍實(shí)行績效管理，增加基本數(shù)字和績效考核表也很有必要，不但方便主管部門及單位內(nèi)部了解運(yùn)行效率和效果，而且便于行業(yè)對比，公眾也易于理解。

（5）增強(qiáng)基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)控管理，加強(qiáng)會計管理體系建設(shè)。政府會計制度增加了預(yù)算會計，單位預(yù)算執(zhí)行情況更加詳細(xì)透明，從而加強(qiáng)了預(yù)算管理的力度。基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)必須增強(qiáng)內(nèi)部控制管理，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和制衡，從而加強(qiáng)成本管理。在不斷完善內(nèi)控監(jiān)管制度的同時，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)會計管理體系的建設(shè)，不斷提升財務(wù)管理、預(yù)算管理的水平，保證政府會計制度的有效實(shí)施。

四、 結(jié)語

政府會計制度給基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)帶來挑戰(zhàn)的同時，也帶來了財務(wù)改革的契機(jī)。充分分析政府會計制度的優(yōu)勢，改進(jìn)目前基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部會計制度存在的與政府會計制度不符的地方，不斷提升會計人員財務(wù)專業(yè)能水平，提高工作效率，保證政府會計制度的有效落實(shí)，推動基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.郁國新.基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度探討.財經(jīng)界，2019（8）.

2.王帥.基層醫(yī)療機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度難點(diǎn)及解決方法.當(dāng)代會計，2019（1）.

3.雙愛琴.新政府會計制度對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的影響與對策.財會學(xué)習(xí)，2019（9）.（責(zé)任編輯：劉海琳）