運用大數據技術完善自然人征管

栗妲

[摘 要] 新個人所得稅法的實施一方面改革稅制，另一方面對稅務機關對自然人的征管體制與能力提出了更高要求。隨著大數據技術的興起與廣泛應用，面對自然人的征管，其稅收管理現代化水平的提高更離不開大數據技術的支撐。充分發揮數據處理與數據分析，將為提高自然人征管的效率發揮重大作用。通過總結國際先進經驗做法，對個人所得稅大數據應用自然人征管應用場景進行梳理，進而提出轉變自然人稅收管理思維方式，完善法律法規，進一步共享數據，優化部門設置，讓大數據技術助力自然人征收管理，完成稅務機關從“數據搜集”向“數據分析與應用”的轉變。

[關鍵詞] 自然人;征管;大數據

[中圖分類號] F279[文獻標識碼] A[文章編號] 1009-6043（2020）02-0142-04

一、引言

新修訂的《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》自2019年1月1日起與新個稅法同步實施，我國建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制，并相應健全了個人所得稅征管制度。新個稅法的實施，一方面改革稅制，另一方面，也對稅務機關對自然人的征管體制與能力提出了更高的要求。自然人征管體制和能力水平的高低不僅決定了本次個人所得稅稅制改革的成敗，間接決定了中國未來稅制改革的方向。面對大量自然人，過去的征管制度已經無法適應目前及未來的自然人稅收制度。在當前“互聯網+”的時代背景下，隨著大數據技術的興起與廣泛應用，稅務機關也在不斷革新方法，向信息管稅、數據管稅方向轉變，我國已經積累了運用大數據對企業稅務管理的多年經驗。面對自然人的征管，其稅收管理現代化水平的提高更是離不開大數據技術的支撐。

國際數據公司（IDC）提出了大數據的四大特征，即海量數據規模、動態的數據體系、多種數據類型、巨大的數據價值。自然人征管大數據包括個人所得稅申報表的納稅數據，與收入有關的數據、及納稅人的納稅識別號相關聯的金融機構、工商信息、投資、社保、戶籍信息、房產等財產登記信息、民政、醫療、教育等信息。因此個人所得稅征收管理背后的大數據范圍之廣、價值高、收集及共享難度大，充分發揮數據處理與數據分析，將會為提高自然人征管的效率發揮重大作用。

大數據具有實時性，有利于進行數據實時加工，稅務機關實時反饋，及時回應納稅人的需求，進而提高效率。大數據具有透明性，解決稅務征管部門與納稅人之間的信息不對稱，提高效率，避免重復提供數據。大數據具有高價值，有利于稅收征管部門利用海量數據挖掘提取數據背后的價值，為納稅管理創造新的服務與價值，有助于提取有用信息，對典型或異常情況進行甄別，有助于打擊稅收欺詐，防止稅款流失。大數據具有規模性、全樣本，個人所得稅大數據技術應用使得利用全樣本數據對個人所得稅法進行趨勢分析和政策效應分析，為后續的政策改革提供依據。

二、文獻綜述

（一）大數據時代稅務管理

隨著金稅工程三期的建立，我國稅收信息化建設不斷完善，稅收征管模式發生日新月異的變化，稅收治理隨著大數據理念逐步形成創新的格局。柳光強、周易思弘[1]提出在未來，稅務部門應關注大數據技術在稅收征管、稅收信用評級、稅收風險預警和稅收咨詢服務等領域的應用情況，形成矩陣式的稅收治理結構。張云華、商永亮[2]提出在“互聯網+”背景下，要有對納稅人參與度高度重視的管理思維，稅務機關與納稅人之間應建立緊密聯系，直接面對納稅人，進而改進工作，提高納稅人的遵從度。大數據管理是我國稅收管理實現從“以票控稅”向“信息管稅”轉變的必然選擇。目前，從技術的角度分析，魯鈺鋒、馬濤、部瑞志[3]提出生命周期動態模擬技術在稅收領域的應用，可以實現納稅信用動態評分。在此基礎上，可以構建面向風險管控和決策管理的納稅人動態畫像，涵蓋宏觀分析、行業趨勢、外部環境等多個業務場景，也可以進行納稅人分級分類管理。但是，在面對海量、多樣、訪問量大、時效性強的涉稅數據時，傳統大數據平臺諸對爆炸式增長的存儲文件難以有效管理，并且非結構化數據在存儲方式上提出了更好的要求。

（二）個人所得稅征管信息化

隨著自然人征收管理系統的上線，象征著我國自然人稅收服務與管理新模式的開啟，同時也是稅務行業第一個以云計算為基礎的全國大集中式生產交易系統。目前自然人征收管理系統可以實現個人信息的修改維護，查詢及申報等模塊的處理。稅務專家們提出要建立統一、互通互聯的自然人大數據征管平臺。借助自然人征管平臺，可以完成納稅登記、數據信息分析和加工、實時對接納稅申報接口、實現自然人特征的辨識、開展交叉比對的納稅評估和稅務稽查，充分挖掘自然人的收入信息[4]。蔣震、商永亮[5]提出須適應社會經濟運行格局的最新變化，改變數據信息規則，從各部門“分工協作”下分散的數據信息格局加快轉向“系統集成”。構建代扣代繳信息、自行申報信息與第三方信息之間相互對比的邏輯關系。推動稅收信用體系全面融入社會信用制度。運用新技術，按照科學化、精準化的理念配置征管力量，針對自然人的風險特征，引導征管資源的精準投送。

三、大數據技術完善自然人征管的國際經驗借鑒

（一）權威的法律體系保障數據共享

美國政府部門為了使大數據應用合法化，建立了一套較為完善的法律保障體系。法國《稅收訴訟法典》也詳細規定了第三方信息報告的責任人、報送方式、報送條件以及未依法報告所要承擔的法律責任。英國、瑞典等國相繼將大數據技術投入土地財產登記、房產登記等領域。所有接受調查的國家都有大量的第三方報告系統，涵蓋主要收入類型（即工資，養老金，政府福利，利息和股息），重要扣除項目（如住房抵押貸款利息，工會訂購，兒童保育，養老金），以及與確定納稅義務相關的其他信息（例如，購買和出售資產以計算資本收益），而且要求第三方信息要以通用報告標準獲得，若相關機構沒有按時按規定申報信息，稅務局將采取警告、處罰等方式。通過完善的法律體系細化數據共享的方法，標準，可以起到震懾作用，并能提高納稅人遵從度。

（二）納稅評估與后臺比對促進納稅遵從

美國近年來致力于如何簡化申報，促進納稅人遵從。IRS建立了納稅評估制度，其基礎是技術推動實現預填申報表，根據第三方信息報告形成納稅人申報表，納稅人只需花費幾分鐘的時間予以確認，在數字化簽名后提交即可。在預填申報表之前，稅務機關會在系統中設置大量校驗規則對獲取的數據質量和完整度進行檢查，根據質量的不同決定是否直接填寫到申報表中，具有參考意義的數據，通過系統指引可以讓納稅人自行確認，這樣大大提高了申報表的預填準確度。稅務機關對提交的申報表進行風險評估及第三方信息比對，通過系統和人工相結合的方式，如評估發現問題進行標記，生成通知書推送給納稅人，納稅人也可對評估結果進行申訴。

（三）大數據技術提升自然人納稅服務

澳大利亞正在研究“大數據”的各種場景應用，面對大量自然人各種各樣的涉稅需求，稅務局將利用新技術創新形式提供納稅服務。通過大數據等形式對納稅人需求進行分析，及時推送最新稅收政策解讀，與納稅人互動，提高納稅人對稅收制度的信心。增加納稅人自助服務渠道，納稅人通過網站或者APP等渠道可以登錄賬戶，看到自己的所有收入信息和不動產與動產登記信息，過去申報記錄等，做到信息公開透明，使稅法更具確定性。韓國最近引入現金收訖系統，工資收入者的稅收抵扣數據服務，及稅務AI秘書等。在新加波，稅務管理部門創建了以用戶為中心的客戶體驗和流程設計，比如語音機器人，個稅數據可視圖，費用軌跡移動app。

（四）數據挖掘與分析自然人涉稅風險

荷蘭利用大數據分析和數據挖掘工具，進行更有針對性的審計和實時審計，通過篩查確定遵從與不遵從的群體，以最小的成本，獲得可持續的稅收收入，提高納稅人主動遵從度，減輕稅務部門工作量。荷蘭風險篩查是通過設立模型從而確定遵從與不遵從的群體，而不是具體個人。一般稅務部門會先對高凈值人群開展篩查，再視需要擴大到其他群體。對涉及的納稅人數量和稅額進行評估和連續性分析，實現閉環式管理，提高下一次篩查的針對性和效率。數據分析中預測性建模被應用于欠稅的征收，可以準確的針對欠稅者，在合適的時間進行提前干預，有助于防止欠稅的發生，稅務管理部門已經具備了更多的能力，葡萄牙開發了自動執行程序，電子確認欠稅，自動觸發，發出通知，開始執行程序。利用高級分析手段，評估或者預測稅收政策對宏觀經濟的影響。新加坡正在使用先進的分析方法來探索和確定對政策變化的影響和反應，積極研究為什么納稅申報表無法提交的原因。

（五）科學的機構設置與合理的人力資源安排

美國，澳大利亞及荷蘭都按照服務對象進行劃分，成立個人所得稅司，并下設大區局，由大區局分設地區分局負責稅收征管及相關納稅服務。在地方區局并配備技術支持部門，征管機構設置呈現組織結構扁平化和越來越專業化。地區分局直接可以向納稅人提供納稅申報及稅款繳納相關的一系列服務，比如：賬戶信息查詢、納稅信息調整、納稅人援助申請、基本稅收法律解釋、程序查詢及服務、稅收問題解答、多語種服務及其他服務等。同時以納稅人為中心，以申報流程為業務流程，設置了溝通輔導部門、納稅人財務服務部門和納稅遵從部門，以納稅人為中心的同時也根據大數據的應用場景輔佐部門工作的開展。

美國、英國等國在自然人稅務登記、納稅申報、第三方信息對比及稅務審計等方面都依靠完備的大數據所支撐的系統進行控制和計算，而更多的人力從事事后管理，根據系統所提示的風險進行人工分析與應對。

四、大數據技術應用于自然人征管場景

（一）以自然人納稅識別號為基礎進行信息歸集

目前，稅務機關通過自然人辦稅平臺及企業端自然人征收管理系統收集與完善通訊信息、銀行賬號，為后期的聯系納稅人和數據關聯打好基礎。以納稅人識別號為支點串聯起納稅人的所有收入信息、社保、醫療、教育、工商、房產交易與登記等信息，稅務機關輸入納稅人識別號，利用類似金稅三期一戶式查詢功能，查詢該自然人稅款申報信息、稅款入庫信息、收入與任職受雇關系情況等，為后期分析提供有利數據。目前政府各部門信息孤島，若短時間實現全部納稅人的信息歸集，從技術角度也有很大難度，可以先從高收入群體開始，將其個人收入信息、財產信息、交易行為列入監管，并按行業特征、從業類型進行分類。另一方面，針對高收入群體的自然人，可以結合大企業財務數據及互聯網抓取的上市公司年報、媒體新聞等關鍵信息，實現數據的全覆蓋。

（二）實現預填單的納稅評估與第三方信息比對

越來越完備的第三方信息和代扣代繳制度作為前提，通過對海量的個人所得稅大數據進行分析，根據數據篩選質量及校驗規則，自行生成納稅申報表，使之盡量準確且完整，無須反復納稅人修改和稅務機關的確認，最終生成申報表發送給納稅人確認，納稅人對存在異議的地方進行修改，經過稅務局確認再次申報。稅務機關轉變角色，由數據搜集向數據管理與處理轉變，通過大數據的分析實現較為完整且準確的納稅評估，既減少了納稅人的申報成本，也提高了征管的效率，通過輔助納稅人的方式，提高納稅人遵從度。

（三）通過稅務審計開展自然人納稅人風險管理

自然人在提交年終匯算申報后，稅務機關可以開展稅務審計，與第三方信息比對：是否全部收入進行申報，例如股權激勵的兌現，過去“人盯戶”管理模式無法識別是否申報個人所得稅的風險，通過企業提供的第三方信息，可以深入分析，全樣本的數據使得發現個別異常更加容易。另一方面，也可以將不遵從群體進行畫像，對納稅人涉稅遵從情況建模的方式進行，如登記是否完整況準確，是否按期申報繳款情況，違法記錄及接受處罰情況，在其他外部部門傳遞的違法違規信息也可以綜合參考，最終形成該納稅人的分值。從風險等級分為低風險與高風險：例如由于納稅人失誤填錯等誤享受或多享受了稅收優惠，可以進行電話提醒和消息推送，通過納稅輔導進行申報錯誤更正。而對于高收入群體，收入類型多，容易發生過度稅務籌劃而少繳稅等稅收風險，稅務機關可以對其資本交易和財產交易等進行全流程的追蹤分析，從而發現交易的價格是否合理公允，進而審核是否少繳個人所得稅。另外，平臺經濟等互聯網從業人員由于其收入的隱蔽性，容易存在不繳納稅收的風險，可以聯合平臺與金融機構共同提供收入信息，業務信息，并根據其從業的時間，財產情況等判斷適用稅目與測算稅款規模。

（四）滿足自然人納稅人的個性化需求與納稅服務

個人所得稅征管的難點是自然人的納稅服務需求更加個性化，基層人員對政策解釋把握不清，執行口徑不統一。通過建立稅法政策庫，收集大量自然人的搜索痕跡及常見問題，并給予準確回復，納稅人進行關鍵詞讀取定位進行有針對性的解答，研發AI虛擬稅官，有助于為當事人提供浸入式體驗，增加服務的親和力和真實感。利用知識圖譜技術，為納稅人提供針對性的服務。

五、對策建議

（一）轉變自然人稅收管理思維方式

應用大數據技術的稅收管理思維是引擎。新稅制改革，稅務機關將面臨大量自然人，傳統管理模式已經無法適應新稅制與新時代，面對海量數據，通過大數據技術引用，通過數據進行清洗，儲存，分析與應用，將為后期各種場景運用打好基礎，運用大數據思維對納稅人群體進行分級分類與行為分析，使基層稅務人員從繁雜工作中摸清頭緒，借助云計算等技術對自然人行為分析，提前干預，這樣才能通過宏觀層面進行管理。另一方面，自然人的征管要解決自然人的個性化問題，大數據技術的廣泛應用會減少矛盾，增進信任，透明度，減少不對稱性。

（二）強化人力資源管理，科學設置部門

科學的部門設置與人力資源安排是關鍵。大數據技術的應用將推動稅收治理的組織機構逐漸向扁平化與集約化的方向發展，管理層對大數據資源分析后做出科學決策，將信息快速傳至下一層級進行相應處理，這將大大縮短零碎的信息處理時間，減少煩瑣的程序。一是積極推動基層稅務機關的組織再造與職能重組，將其打造成專職稅收服務與管理的實體機構，需要集中力量配備專業化人員來面對大量自然人。建立扁平化的專業組織，提供賬戶信息查詢及登記、納稅申報、納稅服務、稅收法律解釋解釋、流程查詢及服務、稅收問題解答、風險管理、爭議訴訟與調解等其他服務等。二是在地方區局并配備技術支持部門，建立專業的稅收工作團隊，實現基層稅務機關的機構重組與業務協同，提高稅收征管人員能力，在數據分析、先進的技術系統方面，成立專家核心團隊，由專業化團隊提供多元化的服務，應對越來越復雜的事項。

（三）法律保障個人所得稅征管信息化

法律保障是應用大數據征管的前提。應該從國家治理的高度去完善相關法律，進一步明確涉稅數據安全管理標準、具體實施辦法以及相應的懲戒措施，有效落實信息共享制度。應該樹立“稅法至上”的理念，多方參與，通過對自然人的征管制度建設推動我國政府現代化治理能力的提升。同時對稅務機關的數據控制以及數據使用行為加強規范，增加網絡安全管理等內容，

在修訂自然人稅收征管法時，對自然人信息采集、扣繳義務人和自然人法律責任和權利義務、自然人稅收征管措施等問題應予以明確。同時，應注重法條的可操作性，并使得業務流程與大數據操作平臺的操作流程的設計要符合法規的同時也要便利納稅人，簡化申報流程。

（四）數據共享實現社會公治

數據共享是基礎。第一，完善涉稅信息共享機制和部門配合機制，加強各部門信息共享效率。自然人征管改革不僅僅是稅務部門一方的事情，而個人所得稅的征管中，建立科學的合作機制，使得共享各方能共同受益，節約成本，提高效率，讓相關主體有足夠動力去揭示與之相關自然人的收入信息。第二，切實增強各部門提供數據的準確性和全面性，做到高質量的信息共享。強化稅收征管數據質量，只有價值密度高、噪音少的數據，才能夠形成豐富的用戶畫像，自身業務場景能夠獲取有價值數據。現階段，推進跨層級、跨地域、跨系統、跨部門、跨業務的政務信息系統整合、互聯、協同和數據共享。另一方面，在稅收大數據時代，集約化的云建設是首選方案。

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[責任編輯：趙磊]