大數據背景下政府環境會計信息披露體系與品牌平臺構建研究*

文/孟小晨 李亦普 （南京審計大學會計學院）

一、環境會計信息披露體系構建的必要性

（一）科學分析——剖析企業環境信息披露現狀

作為經濟社會活動的主要參與者、自然資源的重要使用者，企業同樣也是環境會計的主體之一，對生態文明的健康發展擔負著極為重要的環保責任。目前，企業環境信息披露呈現著如下特點：

（1）披露比例不高，企業能動性差。出于追求經濟利益的需要，企業在自身發展過程中，難以兼顧社會效益。利潤最大化與環境會計目標的沖突，造成了我國企業環境信息披露比例低，大部分上市公司很少自覺進行環境會計信息披露的情況。

以我國重工業基地東北為例，黑吉遼三省的重污染行業上市公司在招股說明書中進行披露的比例為 81. 25%,非重污染行業在招股說明書中披露的百分比為34.43%,所有行業合計僅占55.05%。

（2）披露信息不完整、缺乏公信力。我國上市公司環境信息披露以定性為主，缺少定量信息的描述與披露。與西方發達國家相比，環境信息披露局限于環保因素的分析、環境政策的解讀以及對不利因素的對策研究等等，忽略了對企業環境資產、負債、成本、費用和企業環境管理目標實施情況的披露，同時披露信息專業程度高，部分投資者不能對環境信息真實性做出準確判斷，政府監管部門以及外部審計事務所也未對公布的環境信息進行鑒證，導致上市公司環境信息有效性和利用性下降。

（3）披露形式多樣，缺少制度約束。目前我國上市公司環境信息披露的方式主要有兩種，一種是在企業財務報表附注中說明并加以披露，另一種則做出單獨的環境年報予以公布。由于我國關于企業信息披露的法規并沒有對環境信息披露方式做出強制要求，大部分企業都根據自身實際利益和行業特點自由選擇。這種披露形式的極大隨意性，對環境信息使用者資料的獲取、分析造成了極大的困難。

（二）算則精準——確立科學環境會計計量方法

科學合理的會計計量、準確有效的綠色信息是環境會計信息披露的前提和基礎。但由于環境會計計量對象的特殊性、環境資源的共享性，在實際企業經營業務中，很難采取統一的計量單位和傳統會計的計量方法。譬如：水質降解系數、空氣污染指數等非貨幣計量單位的出現，企業延時環境治理費造成的歷史成本計量法的失效，都對環境會計的計量核算造成了不小的障礙。缺乏行之有效的計量方法和切實可行的理論體系，環境信息口徑難以統一，披露的質量也將大打折扣。

（三）督則銳利——解決企業環境會計責任分散效應

責任分散效應也稱旁觀者效應，是指當某項任務分配到具體的單獨個體時，任務承擔者往往會自覺承擔并積極完成；但如果把任務分配到集體或團隊，就會造成內部的推諉和效率的低下，最終導致社會責任無人承擔。

從企業開展環境會計的驅動要素來看，對于以財務績效導向為主的企業環境會計也是如此。雖然本著“誰污染，誰治理，誰保護”的原則，但由于企業外部環境成本難以計量，很難將外部環境成本在同一地區使用相同環境資源的污染企業間進行合理分配，因此看似是多個污染企業共同承擔的責任，但當實際履行時就會產生無人承擔的情況。因此我們應該深刻地認識到，企業環境會計信息的披露并不能僅僅依靠企業環保意識的提高，環境會計也不僅僅隸屬于企業會計。政府應當在環境會計的應用、環境信息的披露中發揮主導作用，利用“有形的手”進行宏觀調節，消除企業間的責任分散效應現象。

二、環境會計信息披露過程中的運行沖突分析

政府環境會計是區域內環境資源計量、披露的創新模式。它的理論應用框架是不足以支撐其內外部經濟信息沖突的，為了使其有效地運行，本文假設了政府環境會計與微觀企業環境會計在信息披露方面可能存在的博弈、沖突，并進行有效性分析和應用探究。

第一，技術標準沖突。由于牽涉利益不同，不同組織對環境問題的認識，對非結構化數據量化標準、生態經濟效益的認知程度等許多方面也存在差異。為了解決認知沖突，政府部門應出臺統一的環境會計細則，統一、規范披露標準。同時發揮XBRL 技術優勢，對環境會計信息平臺數據進行標準化工作。

第二，信任溝通沖突。企業環境會計信息披露是政府環境會計體系有效運營的基礎和前提。但對于以盈利最大化為目標的企業來說，為了維護良好的企業形象和出于保護公司商業秘密的考慮，部分組織可能存在不完全披露或披露造假的情況，對政府環境會計信息的真實性和完整性造成了不良影響。在解決信任溝通沖突的過程中，政府部門應根據實際情況采取多種措施，既要制定、完善環境會計審核監督制度，將企業環境會計數據納入社會審計，又要加強對企業內部環境管理會計的培訓，形成“剛柔并濟”的激勵懲罰體制。即：對公開準確披露環境信息的企業進行稅費減免、財政補貼等物質獎勵，對違規披露、隱瞞披露的企業進行環保處罰。解決好各個主體之間的溝通沖突，確保環境會計數據在不同主體、不同層級方面的準確有效傳遞。

第三，利益分配沖突。利益分配是影響環境數據披露公允性的關鍵。首先，政府與企業利益分配的沖突。企業在政府的授權下有開發自然資源的權利以及修復被污染環境的責任，但由于主體難以界定以及環境數據存在計量障礙，往往會出現企業多承擔或少承擔環境損失的情況，引起政府和企業，企業和企業之間的分配沖突。因此政府在進行生態經濟效益紅利分配和責任界定時，應遵守 “誰污染誰治理，誰投入誰受益 ”的利益分配原則，規范政府環境會計信息計量核算工作，加強自身作風建設，嚴格杜絕企業逃避責任的情況。其次，長期利益與短期利益的沖突，由于生態資源具有的特殊性：可恢復性和循環性。自然資源恢復周期長，而企業生產經營活動多以短期效益為主，所以政府應根據自然資源利用特點，參照會計準則，在生態效益分配時建立合理的“留存”機制，并對環境經濟留存收益的提取比例、用途進行政策約束，促進經濟效益與生態效益的可持續健康發展。

三、政府主導下環境會計信息披露體系的重構

（一）大數據提高環境會計計量效用性

隨著互聯網科技的快速發展與日漸成熟，網絡信息技術在會計信息處理、披露中的作用越來越重要。而大數據也以其規模大、速度快等特點越來越多地被政府部門廣泛地運用到政務信息化管理中，為環境會計的計量、核算提供數據支撐。

（1）利用大數據為非結構化數據提供貨幣計量方法。非結構化數據是指沒有預先結構化并進行定義的數據模型，多以圖像、視頻、文檔作為載體。

在環境信息中，非結構化數據占到80%以上，但由于非結構化數據計量單位多、核算困難等特點，目前環境信息的統計、分析主要以結構化數據為主，因此非結構化數據對于環境會計信息披露的完善具有重大意義，是真正意義上有待發掘的“寶庫”，而大數據的應用為“寶庫”的挖掘提供了機會。

例如，企業排放污水造成的土壤污染，植樹造林提高廠區內部綠化率的生態行為，這些非結構化數據往往以圖片、錄像的方式呈現，很難量化處理。

而大數據平臺可以依據不同地區的生態環境脆弱程度和行業特點制定技術標準，通過后臺大量企業環境數據的海量挖掘，搭建可視化、數據化、系統化的軟件，將同一地區的環境成本進行企業間的合理分配，非結構化數據得以量化處理。

（2）大數據提高了結構化數據的處理速度，保證了環境會計信息的可靠性和可持續性。環境會計的結構化數據主要包括自然資源的消耗、環境保護的支出、改善環境的收益三大類。

自然資源的損耗主要指企業在生產經營活動中對公共自然資源破壞造成的損失，并按照復原生態環境需要發生的成本進行計量，如果有政府監管部門的罰款，則按照歷史成本法進行計價。環境保護的支出則是企業通過增添環保設備，改善生產工具，降低單位能耗而對生態環境做出的可量化貢獻。其支出可以通過“環保研究與開發費用”賬戶歸結，未來在財務報表進行披露。改善環境收益指企業因環保行為而獲得的政府補貼、環境稅費減免等。

對于環境會計的結構化數據來說，一方面針對其數量的冗雜性，大數據技術可以提高數據處理的效率和速度，確保數據處理的完整性，便于企業日后分析、披露和政府部門的監管、審計；另一方面由于生態環境自身的可修復性，環境會計的結構化數據又具有動態性的特征，大數據強大的存儲能力、快速分析能力可以實時地對環境會計數據進行修正和調整，確保數據的準確性和可持續性。

（二）區塊鏈+政府環境會計信息平臺的構建

為了解決宏觀環境會計與微觀企業會計沖突，消除微觀企業間的責任分散現象，應建立由政府主導，企業、社會公眾等多方參與的政府環境會計信息公眾平臺，利用區塊鏈去中心化、安全高效的特點，推動環保產業健康發展。

1.政府環境會計信息平臺的構建

如圖1 所示，平臺內部的參與主體包括政府（主要指監管、執法部門）、企業（營利組織與非營利組織）、社會公眾。運營過程主要分為三個層面：第一，數據的分類和可視化。

平臺在收集到各個企業的環境會計數據后應當根據企業性質、所處行業及地區進行分類，將非結構數據進行可視化處理。第二，數據的整合。利用XBRL 技術對環境會計數據進行語言標準化，格式統一化，由政府相關部門進行信息驗證與審核，對于符合環境會計準則的數據，應進行統一的記賬處理，記錄其對微觀企業和自然資源的經濟影響；對于不符合環境會計準則的數據則應退回，要求企業進行進一步的調整，企業環境會計數據披露的質量也將作為公司年度財務報表審計和內部控制的重要衡量標準；對于信息處理過程中發現的違規違法線索則由平臺交給執法監管部門處理。第三，數據的披露。政府部門在對數據進行整合、驗證、記賬后將以獨立環境報告的方式進行發布，公眾和環保自律團體可以進行監管，外部企業投資者可以識別投資機會，企業也將通過樹立新型企業形象，提升外部“軟實力”。

2.區塊鏈在信息平臺中的應用

區塊鏈技術本質是一種多區塊存儲、加密的數據庫技術，具有去中心化和分布式記賬的功能特點。它的應用將會極大地優化政府環境會計信息平臺的運營流程，提高數據的透明性和準確性。區塊鏈的優勢具體可以體現在如下方面：第一，數據安全。去中心化的區塊鏈不受任何個體的控制，外部攻擊者很難找到系統的入口點，數據安全有保障；同時，區塊鏈上每個運營流程都對應特定身份認證的內部使用者，披露的數據很難被他人利用或篡改。第二，審查即時。作為信息平臺的重要主體，政府部門可以在區塊鏈上的任何節點對信息數據進行訪問，而無須等待責任單位的定期報告，這將進一步提升平臺運營的效率，方便政府部門的記錄、監管。第三，成本低廉。去中心化結構搭建的成本遠遠低于中心化結構，利用區塊鏈技術，政府部門將會大大節省在平臺內部運營、維護的耗費，節約信息使用成本。由此可見，區塊鏈技術的應用將會促進環境信息平臺的優化和融合，既能確保信息的安全、提升質量，又可以降低成本、提高效率。

（三）信息披露平臺提高環境會計監督透明度

1.信息共享，避免不對稱性

政府環境會計信息平臺的構建為大眾了解環境會計信息和企業環境狀況提供了渠道，為政府依法監督、企業公開披露提供了平臺，使得環境信息的不對稱性大大降低。區塊鏈憑借其去中心化的特點為平臺有效運行，發揮監督職能提供了保障。

在區塊鏈技術的應用下，環境會計信息在平臺各個主體之間流通，由各方共同維護、監督，大大減少了數據篡改的可能性。同時監管機構可以在信息平臺基礎上，在區塊鏈授權下，利用大數據技術為每個污染排放企業搭建環境信息庫，將每個企業的排污量、環境交易量以及環保設備、環境稅建卡入庫，設立相應檔案，方便政府監管，防止企業不合理使用環保稅收免征條例。

2.加注解釋，提升公眾參與

環境會計是環境學、環境經濟學與發展經濟學、會計學、行政管理學等多學科交叉結合的產物。由于環境資源的特殊性，環境會計信息很難被非專業的社會公眾理解，不免為社會監督增添了障礙。大數據技術的發展為這一問題的解決提供了方案，借助企業環境信息庫，環保部門可以在企業披露信息旁加注解釋，同時對于環境學的專有名詞可以增添超鏈接功能，方便公眾查詢。這樣既提高了公眾參與度，加強了社會監督又起到了教育作用，提升了公眾的環保知識。

圖1 政府環境會計信息平臺框架設計圖

3.先行試點，不斷完善體系

鑒于環境會計實務的復雜性，政府可以在部分行業和地區先行開展試點工作，構建政府環境信息披露體系，搭建環境會計信息平臺，激發企業披露能動性，關注社會公眾參與度。對于自愿進行環境信息披露的公司政府可以設置獎勵措施，進行財政補貼、稅費減免。同時廣泛征求意見，總結國外經驗，結合本國國情，統一信息披露標準，規范信息披露格式，探究構建體系可行性和應用框架效用性。這樣一來既可以激勵其他還未披露的公司效仿，推行普及。又可以通過試點企業的實際反饋，不斷修正環境會計披露體系，使我國環境會計信息披露得以完善和推廣。

四、總結與展望

環境資源與社會經濟發展之間的矛盾一直是全球關注的焦點。隨著我國經濟發展轉型逐漸步入新常態，社會各界更應該重視環境會計信息披露體系的理論研究與實踐應用。政府作為生態資源“受托責任”的承擔者，環境問題的“決策者”，更應該利用自身優勢，發揮主導作用，通過大數據、物聯網、區塊鏈等新興技術的應用，探究構建政府環境會計信息披露體系的可能性，改變企業環境會計信息披露困境，推動區域生態環境健康發展。