企業稅收籌劃探析

楊鑫

【摘 要】文章以杭州巨星科技股份有限公司年度財務報告為數據來源，以該公司為研究對象，就其稅收籌劃進行了研究。文章首先介紹了公司的概況，分析了其目前的財務狀況和納稅情況，然后對公司的研發費用與運輸費用進行稅收籌劃。

【關鍵詞】稅收籌劃;稅收優惠政策;高新技術企業

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2020）02-0151-02

1 杭州巨星科技股份有限公司

1.1 公司簡介

1993年，畢業于北京科技大學的仇建平成立了杭州巨星科技股份有限公司（簡稱巨星科技），巨星科技成立以來一直從事五金生意，經過多年發展，成為我國此行業的領頭，隨著時代的發展，該公司將產業發展延升至智能家居領域;2018年該公司達到預定的目標，實現38.64%的增長。巨星科技的核心競爭力分別體現在創新、國際化、渠道、品牌4個方面，而創新一直是巨星發展的靈魂。巨星科技的子公司遍布全球，包括美國、日本和中國香港，2018年巨星科技還新設立了歐洲巨星總部和越南巨星制造基地，并完成了對歐洲Lista公司的收購[4]。公司為美國LOWES、美國HOMEDEPOT等多家大型連鎖超市供應五金產品，占據供應額越來越大。目前在全球范圍內，有超過29 000家以上的各類連鎖超市和小型五金店同時銷售巨星科技的產品，這些渠道有效保證了公司包括智能產品在內的各類創新型產品的高速發展。目前，公司在國內外的電商渠道已經全面鋪開，并且與包括亞馬遜、京東在內的電商平臺達成了在工具五金領域的戰略合作。巨星科技的主營產品是針對家庭日用和專業人士的耐用消費品，公司之所以對自有品牌如此重視，是因為顧客會因廠家的產品與服務而進行消費。

1.2 巨星科技財務狀況

巨星科技在2014—2018年這5年的資產規模大體呈上升趨勢，企業發展狀況良好。2014—2018年，巨星科技的債務規模都不大，均在資產總額的一半以下，2014年的占比為27.23%，2015年的占比為25.50%。資產負債率反映總資產中有多大比例是通過負債獲得的，它用于衡量企業清算時對債權人利益的保障程度，資產負債率越低，企業償債越有保證，負債越安全;通過這一指標還能判斷企業的舉債能力，如果該指標過高，則債務人不愿意將資金借于該企業，巨星科技 2014年的資產負債率為27.23%，2015年資產負債率為25.5%，2016年資產負債率為19.08%，2017年資產負債率為23.07%，2018年資產負債率為26.51%，由此可知，巨星科技償還債務能力比較強，其債務人可能不用擔心借出的錢得不到償還，且舉債能力也強，如果這時候巨星科技向銀行貸款，一般情況不會遭到拒絕[5]。通過分析企業的利潤表，對利潤表中所列示的項目變動趨勢深入分析與研究，可以了解本企業近幾年盈利情況的變動趨勢，并由此分析企業盈利能力的強弱[6];對巨星科技的凈利潤和營業收入進行分析，進而對巨星科技的利潤進行整體分析。巨星科技營業收入近5年呈上升趨勢，主要是由于與多國建立銷售關系，公司是國外很多家大型超市的供應商，是亞洲最大的五金工具供應商之一，并且近年來不斷提升市場份額占比。巨星科技產品銷售價格逐年上升，銷售量逐年上升，表現出巨星科技在行業中處于優勢地位，競爭力充足。根據該公司的相關報表數據顯示，2014年28.66億元的營業收入較2013年沒有較大的變化，至今依舊保持增長水平（8.3%），外銷業務比2013年增長了8.59%，其中手工具業務增長9.26%，具體來看，公司還是以實務銷售為主，也會提供勞務。2016年，我國機電行業市場不景氣，但巨星科技通過開拓南非、印尼、日本等新興市場打破這種困境，實現利潤與收入雙贏的現象;2018年營業收入同比增長了38.64%，主要是因為該公司在這一年開發了包括BOSCH等在內的全新大客戶，在亞馬遜、EBAY、速賣通等第三方電商平臺全面上線全球產品銷售，這是之前沒有的，并且本土電商平臺也實現較大的收益。該公司繼續在智能產業方面投入大量資金。綜合以上分析，巨星科技經營活動變現能力強，現金流的質量高。巨星科技屬于企業生命周期中的發展期，經營活動變現能力逐年上升，足以保證企業正常的還債與配股。巨星科技主要的現金流入是靠經營所產生的，表明了巨星科技主要依靠經營獲取現金，這從另一個角度說明了巨星科技還處于穩定發展期，外界經濟環境對其影響不大，財務風險相對較低。

2 巨星科技涉稅情況

巨星科技增值稅以銷售貨物或提供應稅勞務為計稅依據，2018年的稅率為16%;房產稅以從價計征的，按房產原值一次減除30%后余值的1.2%計繳;從租計征的，按租金收入的12%計繳為計稅依據，稅率為1.2%、12%;城市維護建設稅、教育費附加及地方教育附加都以應繳流轉稅稅額為計稅依據，稅率分別為7%、5%、3%、2%;企業所得稅以應納稅所得額為計稅依據，涉及的稅率較多，分別為32.45%、27.50%、16.5%、15%等，從2018年年度審計報告中可以整理出該公司企業所得稅各稅率的體現，香港巨星國際有限公司、Prim' Tools Limited、HongKong Goldblatt Industrial Co.，Ltd等公司以16.5%的稅率繳納，常州華達科捷光電儀器有限公司、杭州聯和電氣制造有限公司、東莞歐達電子有限公司、杭州巨星智能科技有限公司等以15%為企業所得稅稅率;Greatstar Europe AG、Prexiso AG、Lista Holding AG、Lista AG、Thur Metall AG等公司的企業所得稅稅率為17%;需要注意的是Great Star Industrial USA，LLC、Great Star Tools USA，Inc及Arrow Fastener Co.，LLC 適用累進稅率繳納州稅。Great Star Japan Co.，Ltd適用累進稅率繳納法人稅;GreatStar International Holdings Limited系在英屬維爾京群島注冊的公司。根據英屬維爾京群島稅制，無需繳納企業所得稅。巨星科技旗下有很多子公司，其中共有8家申請成為高新技術企業，依法享受15%的稅收優惠，其子公司龍游滬工鍛三工具有限公司安置殘疾人就業，經向主管稅務機關備案，本期享受增值稅限額即征即退的優惠政策。

3 巨星科技稅收籌劃

巨星科技接受子公司的勞務及采購，同時也會向其他子公司提供服務并銷售產品。交易內容主要有材料、電子元器件、技術開發服務、智能終端系統、叉車及配件等，從2018年該公司公布的公告來看，向關聯方提供勞務和出售商品的收入占該公司2018年營業收入的不到1%;從關聯交易內容來看，巨星科技的關聯方涉及該公司產業的上下游，不僅有配件生產，還涉及產品加工，但是并沒有涉及運輸子公司，只有一些運輸設備的租賃，并且也有自己的運輸設備，在銷售貨物的同時從事運輸服務，這屬于混合銷售，涉及的增值稅率為13%，所以如果設立專門的運輸公司，將運輸服務分離出來，稅率為9%，可以減少由于運輸所帶來的費用，而且從公司簡介中看出，該公司大部分產品來自國外，因此屬于國際運輸，國際運輸屬于零稅率，所以設立專門的運輸子公司有利于該公司的發展。2018年該公司的研發支出為126 692 688.21元，占管理費用的37%左右，就目前該公司的發展趨勢，研發對于該公司的發展具有重要的作用，如果不對研發費用進行良好的管理，可能會由于過度投入而引發風險，為了避免這樣的風險，可以從以下方面進行稅收籌劃。巨星科技內部研究開發項目的支出分為研究階段支出與開發階段支出。研發階段的支出計入費用，滿足資本化條件且在開發階段的，計入無形資產。巨星科技公司擁有自己的研發中心，但是并沒有將其成立為專門的子公司，2018年度公司的研發支出為126 692 688.21元，占營業收入的3.00%，可抵減當年及以后期間所得稅31 673 172.05元。根據稅法規定，符合條件的技術轉讓所得，年度所得不超過500萬元的部分，免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。巨星科技可將研發部門獨立出來，專門從事研發工作，并將研發成果出售給集團內其他公司，獲得更多的稅收優惠。同時，獨立出來的研發機構可申請成為高新技術企業（企業所得稅率為15%），可進一步獲得稅率優惠。總體來說，該公司通過設立專門運輸及研發的子公司減輕該公司的風險，達到在合法的情況下減少稅收成本的目的。

參 考 文 獻

[1]傅亞娟.民營企業融資實例研究[J].時代經貿，2019（8）：6-8.

[2]方鐘帥.董事會社會資本、董事會斷裂帶與投資效率的實證研究[D].杭州：浙江財經大學，2019.

[3]楊華.企業有效稅務籌劃研究[D].天津：天津財經大學，2009.

[4]余周.巨星科技投資中易和資產長期成長空間大[J].股市動態分析，2014（19）：44-45.

[5]李榮.企業集團內部資本市場效率研究[D].成都：西南財經大學，2014.

[6]金立山.品質利器鑄就的“閃閃巨星”——杭商企業品牌的成功塑造典例之一[J].杭州（下旬刊），2010（12）：58-59.

[7]李躍明，石振華，朱勇巍.以專利保駕護航展翅飛越的“中國巨星”[J].中國科技投資，2009（12）：68-69.