論企業財務報告存在的問題及其改進策略

于秀茹

摘 要：企業的健康有序發展，要求企業經營者必須要對企業的經營狀況有一個全面的了解，及時發現經營中出現的問題，及時采取相應的應對措施。而這一點的實現，則是建立在企業經營者對企業財務報告的全面分析基礎之上的。所以，企業財務報告成為了企業經營者經營好企業所不可缺少的一項重要工具。合格的企業財務報告可以全面、客觀、及時的對企業在某一特定時期的財務狀況和在某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息進行反映，企業經營者據此可以分析企業在經營管理方面存在的問題，找出經營中的短板，堵塞經營中的漏洞，提高經營效率，降低市場風險，對企業未來經營發展方向做出科學決策。可見，財務報告所反映的信息對企業經營者、對整個企業的發展都是至關重要的，對于財務報告中存在的問題，企業必須要予以正視，必須要進行積極的改進。

關鍵詞：財務報告;信息披露;問題;改進策略

0 引言

企業財務報告，一般情況下指的是企業會計部門在對會計賬簿記錄和有關資料完成審核的基礎上，編制并對外提供的能夠反映本企業在某一特定日期的財務狀況和在某一會計期間的經營成果、現金流量及所有者權益等會計信息的總結性書面文件。根據我國現行《會計法》關于財務報告的規定（第二十條第二款），企業財務報告應該由會計報表、會計報表附注和財務情況說明書共同組成。如果從宏觀角度來看待財務報告，它是市場中國家進行經濟調控的重要依據，并且它同時還為國家主管部門、投資者、債權人以及其他利益集團提供信息服務，如果從企業內部經營管理的角度來看待財務報告，則它又是企業經營者進行經營決策的重要依據。所以，優質的財務報告，對社會資源的優化配置能夠產生積極的推動作用。

1 現行企業財務報告存在的問題

1.1 信息披露不完整

現行企業財務報告信息披露不完整的情況，突出反映在了以下三個方面：

首先，現行企業財務報告反映的內容被壓縮了很多，一般來說只對企業的主體經濟活動進行反映，而對企業的個別經濟業務或交易特性則不做反映，以企業資產負債表中的應收賬款為例，財務報告反映的只是它的總額，而對應收賬款中究竟都有哪些客戶、客戶的資信狀況如何、賬齡的長短等，則不做反映。

其次，現行企業財務報告采取的是通用格式的報表，也就是說，現行企業財務報告為不同會計信息使用者提供的是相同的會計信息，但是對于不同會計信息使用者而言，由于他們使用信息的目的和方法的不同、被估價資產的不同以及信息偏好的不同等等，他們對財務報告反映的信息是有著不同的要求的，現行企業財務報告顯然并沒有滿足不同信息使用者的不同要求。

第三，現行企業財務報表反映的經營事項是建立以貨幣計量標準基礎之上的，但是企業在實際經營過程中，有很多事項是無法以貨幣形式進行計量的，例如，地理位置、人力資源、知識產權、職工技能等等，這些事項雖然能夠為企業帶來不菲的經濟收益，但是在企業現行財務報告信息中卻并沒有得到充分揭示，這就容易誤導投資人的投資決策，因而，建立在貨幣計量形式基礎之上的企業財務報告，對投資人、債權人以及其他利益集團來講顯然是有失公允的。

1.2 信息披露不及時

企業現行財務報告是基于會計分期假設定期編制的報表，將這種報表對標市場環境是有著明顯的滯后性的，由于在現代市場場域中，企業的生產周期越來越短，經營的風險卻越來越大，因此，這種具有滯后性的報表已不能滿足信息使用者的信息使用需求，對于信息使用者來講，他們對信息的及時性有著更強烈的要求。

1.3 信息披露不可靠

一方面，現行企業財務報告為了反映企業經營成果，會根據配比原則在期末對財務數據進行調整和轉賬處理，盡管這種調整和轉賬處理是基于已發生的交易事項而進行的會計確認和計量，但是仍難免操作人員的主觀意愿被帶入其中，另一方面，企業會計報表對外是提供給投資人、債權人等相關利益集團看的，無論是站在企業管理人員的角度還是站在企業財務會計人員角度，都希望報表能對企業經營業績有較好的反映，因此報表編制中也難免被參入粉飾的成分，這兩方面的原因，都造成了財務報告信息披露可靠度的下降。

1.4 不能為信息使用者提供決策支持

對于信息使用者來講，財務報告所呈現出來的信息是他們對這個企業的財務狀況和經營業績等進行評價的最為直接的工具，且具有唯一性，他們要借此進行投資決策的確定，但是對于企業財務報告來講，它側重的是對歷史財務會計數據的反映，是基于發生過的確定性交易和事項，不具前瞻性，因此，現行企業財務報告是無法滿足信息使用者的決策需求的。

1.5 不能滿足對衍生金融工具的確認和計量

首先，在當前市場領域中，衍生金融工具普遍被企業作為避險或投資工具使用，但是卻不能被確認為持有或發行企業的資產或負債，在財務報表附注中，對此也僅有一些粗略的說明，這樣一來，一方面企業管理當局對衍生金融工具無法形成有效的管控，企業的經營風險會被拉高，另一方面企業投資者、債權人等其他利益集團因缺乏對衍生金融交易信息的了解，在投資決策上也會被干擾;其次，就衍生金融工具本身來講基本上都是待執行合約，如果往前看，收益和風險是并存的，這顯然有違于傳統財務報表的資產確認原則;第三，傳統財務報告是依據歷史進行成本計量的，但是衍生金融工具卻無法實現在一個時間節點完成，這就意味著現行財務報告將無法對重要風險和收益進行全面反映，因此也就無法對它的確認和計量問題進行完全解決。

1.6 不能滿足對無形資產信息揭示的要求

一方面，信息技術的飛速發展讓諸如企業的人力資源、無形資產、數字資產、金融衍生工具等信息在企業經營中的作用越來越重要，另一方面，市場競爭的加劇讓企業的能源來源和產品銷售渠道，甚至是企業的社會聲譽等等都可能會對企業的財務狀況產生影響，但是這些因素都是無法以貨幣形式進行計量的，現行企業財務報告不能對他們進行列示，現行企業會計報表所能夠反映的主要還是可以以貨幣形式進行計量的歷史成本數據，而對于不能以貨幣形式進行計量的大量無形資產信息現行會計報表是不能進行反應的，所以，企業現行財務報告目前還無法滿足對無形資產信息進行揭示的要求。

2 改進企業財務報告問題的策略

2.1 改進信息披露內容

依照充分揭示原則，可對現行財務報告進行信息增容，具體可以從兩個方面入手，一是要把衍生金融工具納入會計報表，增加對衍生金融工具的揭示，例如，在表內增加衍生金融工具價值變動、報酬轉移、潛在風險、對財務報表的影響等內容;二是適當增加財務報表附注，例如，在財務報表附注增加知識資本、人力資源等內容。

2.2 改進信息披露模式

依照寬型會計信息原則，財務報告所反映的信息應包括財務信息和非財務信息兩部分，其中非財務信息主要指的是企業經營活動對社會、自然資源、周邊環境等產生的效應，為了實現對這些信息的完全反映，企業需對傳統信息披露模式進行改進，在及時提供資產負債表、損益表和現金流量表等內容的基礎上，還要及時提供社會邊際成本和它的變動狀況信息。

2.3 提高信息披露的時效性

由于信息技術的發展和知識經濟時代的到來，產品的生命周期正在被不斷縮短，衍生工具正在不斷增多，并且企業經營活動的不確定性也越來越明顯，因此，信息使用者對信息及時傳達的要求也越來越強烈，企業本著對信息使用者負責任的態度，有理由提高信息披露的時效性。例如，企業可以在保持定期報告仍然存在的條件下，增加編制實時報告。

2.4 提高信息披露的可讀性

有關財經法規對財務報告會計信息質量的要求是要讓披露的內容為信息使用者所理解和熟悉，對標這一要求，現行企業財務報告信息披露的內容幾乎可以相當于是一堆無法進行有效解讀的數字，因此，提高財務報告會計信息披露的可讀性已成為廣大信息使用者的共同心愿，對此，企業一方面要改進信息披露方式，以滿足不同信息使用者在信息需求上的偏好，另一方面還要增加對信息數據的分析內容，以便讓信息使用者更容易讀懂。

2.5 增加財務報表附注的信息量

以西方發達國家為例，其財務報表附注的長度已遠遠超過了財務報表本身的長度，其中有些國家財務報表附注的長度已達到了財務報表本身長度的五倍，這樣的長度讓信息含量得到了充分的增容，對信息使用者的重要意義自身不言而喻。與西方發達國家相比，我國企業在財務報表附注方面顯然是非常落后的，但是我國資本市場近些年來卻非常活躍，所以，增加財務報表附注的信息量理應成為企業認證考慮的問題。

2.6 增加衍生金融工具財務報告

改革開放后，尤其是進入經濟新常態后，創新驅動成為了主導我國企業發展的主流，金融市場創新發展也迎來了高峰期，金融創新工具可謂層出不窮，這種情形之下，企業傳統的財務報告顯然是難以適應新常態下衍生金融工具會計信息披露需要的，如何對衍生金融工具進行會計處理的問題正在困擾著企業，為此，國家層面有必要盡快出臺新的會計政策，以對衍生金融工具交易行為進行規范，以為企業衍生金融工具財務報告提供法理依據。

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