內部控制信息披露對審計質量的影響研究

魏標文

摘 要：內部控制信息披露能夠有效地減少企業所有者與管理層之間的矛盾，有利于企業的健康發展。本文首先分析了審計質量和內部控制信息披露的相關概念，然后分析了目前我國內部控制信息披露的現狀，并探究了內部控制信息披露對審計質量的影響分析，最后，從企業層面、政府層面、投資者層面給出了提高內部控制體系的建議。

關鍵詞：內部控制;信息披露;審計質量

隨著企業管理制度的完善，內部控制成為企業所有者治理企業的重要手段，內部控制能夠有效地降低管理風險，提高企業財務信息的真實性，保護企業利益相關者的權益。外部審計作為第三方監督機構，與內部控制協同作用，優化企業資源配置，降低企業經營風險，外部審計一般以企業的財務報告為參考，內部控制的效果反映了企業的生產經營狀況，會在一定程度上影響審計質量。

1 內部控制和內部控制信息披露的作用

內部控制是企業內部治理的一種手段，能夠確保企業戰略目標的實現，監督企業財務信息的真實性，及時地發現企業生產管理中存在的問題，并進行適當的調整改善，以保障企業生產經營活動的正常運行。內部控制的作用主要表現在兩個方面，其一，保障會計信息的真實性和可靠性，內部控制的目的就是為了真實地反映企業的現狀，掌握企業的財務信息，以便于企業決策層能夠依據真實的會計信息把握市場變化，做出準確的決策，保障企業利益相關者的權益。其二，內部控制能夠規范企業的生產和經營活動，對于職責分工、生產流程、審批手續等做出明確的規定，并對企業的生產經營狀況進行監督評價，及時糾正錯誤行為，挽回企業的損失，保障企業生產和經營目標的實現。

內部控制信息披露是企業內部的行為，是企業為了吸引投資者和保障利益相關者的權益而進行的自我評價活動，其主要內容包括內部制度是否健全、內部制度是否有效、內部控制監督情況、內部控制實施情況、本年度內部控制評價、下一年度內部控制的計劃等。其作用主要表現在兩個方面，其一，加強企業所有者對企業生產經營狀況的掌握，有效地減少企業所有者與管理層之間的矛盾，能夠反映企業生產經營的實際情況，及時發現企業存在的問題，提高生產經營效率。更加有利于企業的健康發展。其二，投資者可以從內部控制信息披露獲取財務報告中沒有的信息，從而更加有利于投資者做出決策。

2 內部控制信息披露的現狀分析

2.1 內部控制信息披露的質量較低

在我國，2010年后內部控制信息披露進入了強制階段，上市企業必須按照相關法律法規的規定進行披露，這使得我國上市企業的內部控制信息披露報告逐漸增多，但是，大部分企業披露內容不完善，整體來看，我國上市企業內部控制信息披露的質量較低，可參考的價值不大。主要體現在以下兩個方面，第一，一部分上市企業內部根本不設置內部控制機構，然而他們還能出具內部控制信息披露報告，由此可見，內部控制信息披露的真實性有待考證。第二，內部控制信息披露僅僅是為了應對政策，與國外企業相比，我國企業內部控制信息披露的質量較差，即使企業經營中存在重大的問題，也不會在披露報告中呈現，對投資者的決策可參考的價值不大。

2.2 內部控制信息披露的內容較少

內部控制信息披露的內容涉及到企業生產經營的方方面面，一些企業為了節省資源只披露較少的內容，很少披露企業內部缺陷，這大大影響了內部控制信息披露的質量。主要體現在以下兩個方面，第一，一些企業內部控制信息披露的目的是為了吸引投資者的青睞，而內部缺陷的披露會影響企業的形象，還有部分企業為了偽裝企業真正的內部缺陷，故意披露一些無關緊要的內部缺陷，比如不規范的發票之類的。第二，上市企業不愿意披露詳細的內部信息，一方面若是披露較全面的內部控制信息，那么企業需要投入較多的人力和物力資源，另一方面，部分企業認為較多信息的披露會給對手企業機會，影響企業在市場上的競爭力，這些都是片面狹隘的認識。

2.3 內部控制信息披露的形式不規范

就目前而言，我國內部控制信息披露的相關法規還不健全，缺乏完善的法律法規體系的支持，在具體的實踐中就會出現諸多的問題，內部控制信息披露的形式不規范的問題就是其中之一。主要體現在以下兩個方面，第一，有關內部控制信息披露的形式缺乏明確法律法規條文的規定，在《企業內部控制基本規范》中，只是對內部控制的評價內容和評價流程做出了規定，并沒有對信息披露的形式做出規定。第二，大部分企業的內部控制信息披露都是為了應對政策，而不是真正為了企業的發展，因此，他們在做內部控制信息披露報告時，為了簡單便捷，并不能嚴格執行內部控制評價的流程，所得出的披露報告的形式差異較大。

3 內部控制信息披露對審計質量的影響分析

3.1 內部控制信息披露的質量對審計質量產生影響

內部控制是企業內部管理的有效手段，能夠緩解所有者與管理者之間的矛盾，保障財務信息的真實性和準確性，確保企業生產經營活動的健康運行，而審計是在內部控制機制失效時的一種補償機制，內部控制信息披露的質量會對審計時間、審計成本和審計風險產生顯著的影響。內部控制信息披露的質量對審計質量產生影響主要體現在以下三個方面，第一，內部控制信息披露的質量較高，能夠節省審計時間，如果內部控制能夠披露企業完善的財務信息和內部控制報告，那么，在進行外部審計時，審計人員在核對內部控制披露信息的真實性的基礎上，就可以把內部控制披露的信息作為審計材料，從而節省審計人員收集審計材料的時間，大大提升審計效率。第二，內部控制信息披露的質量較高，能夠縮短審計成本，一般信息披露質量較高的企業，其內部控制機構都比較完善，有比較規范詳細的生產經營數據和信息，這也為審計工作的開展奠定了基礎，能夠有效地減少審計人員的工作量，從而縮短審計成本。第三，內部控制信息披露的質量較高，能夠降低審計風險，審計風險的產生源于審計資料的真實性，而內部控制信息披露質量較高的企業，其披露的財務信息和內部控制報告具有較高的真實性和可靠性，這在一定程度上大大降低了審計風險。

3.2 內部控制信息披露的內容對審計質量產生影響

內部控制信息披露的內容是對內部控制實施情況的監督和評價，也從側面反映了企業的生產經營狀況，內部控制信息披露的內容的真實性和可靠性是由企業的發展狀況所決定的，一般發展形勢較好的企業會披露更加完善的內部控制信息，只有那些發展中存在問題的企業才會掩飾內部控制信息披露的內容，這些企業的在開展審計工作時，一般會耗費較大的審計成本和審計時間。內部控制信息披露的內容對審計質量產生影響主要體現在以下兩個方面，第一，內部控制缺陷的披露對審計質量的影響較小，在我國，企業內部控制缺陷的披露部分一直是弱項，很多企業缺少內部控制缺陷披露部分或者披露內容較少，披露的內容基本上是流于形式，沒有什么實際價值，一般審計工作人員對于企業內部控制缺陷披露的內容都持懷疑的態度，可參考的價值不大。第二，內部控制自我評價報告的披露會在一定程度上影響審計質量，內部控制自我評價報告是對企業內部控制結果的整體呈現，同時反映了企業的生產經營狀況，一般企業在開展審計工作時，審計人員會以財務報告和內部控制自我評價報告作為審計材料，但是，如果內部控制自我評價報告披露的內容不真實或者較少，就會直接影響到審計質量。

4 提高內部控制體系的建議

4.1 對于企業層面的建議

內部控制是企業內部治理的有效方式，對于企業的正常生產經營具有重要的意義，內部控制能夠及時發現企業經營中存在的問題，降低企業的損失，確保企業目標的實現，有助于企業的健康發展，因此，企業所有者和管理者應該提高對內部控制的重視，降低企業內部經營風險。可以從以下三個方面從企業層面提高內部控制體系，第一，完善企業內部控制制度，充分發揮內部治理的作用，企業管理層應該結合實際情況制定適合企業發展的內部控制制度，并采用相應的懲罰機制和激勵機制保障內部控制制度的正常運行，此外，管理層應該按照相關規定的要求披露內部控制信息，及時發現內部控制中存在的問題，降低管理的風險。第二，加強財務和相關風險的內部控制，企業在內部控制的過程中，應該重點關注資產、賬款的日常管理，擴大融資途徑，最大限度地利用政策條件，優化資源配置，加強對應收賬款的管理，減少壞賬的出現。第三，建立完善的問責制度，如果企業發現生產經營中存在重大的問題，除了需要制定解決方案（下轉第100頁）

（上接第43頁）以外，還需要對造成問題的責任人進行處罰，每一項工作都責任到人，避免出現相互推諉的現象，同時，對于表現較好的員工或部門，要給予一定的物質或者精神獎勵，只有賞罰分明的制度，才能夠激發員工的工作積極性，為企業創造更多的價值。

4.2 對于政府層面的建議

政府作為企業內部控制實施的監督者，除了需要制定完善的內部控制法律法規體系外，還需要監管內部控制信息披露的工作，維持市場的經濟秩序。可以從以下三個方面從政府層面完善內部控制體系，第一，做好內部控制信息披露的監督，內部控制信息披露的內容會在一定程度上會影響審計質量，同時也會影響整個市場的經濟秩序，政府需要做好內部控制信息披露的監督工作，制定懲罰機制，對于弄虛作假的企業，給予嚴厲的懲罰，對于做得好的企業，給予相應的獎勵。第二，完善內部控制法律法規體系，完善的法律法規體系是保障內部控制體系有效運行的前提條件，政府部門應該對內部控制自我評價的內容、程序、方法等做出明確的規定，對內部控制自我報告和內部控制信息披露的具體內容進行詳細的規定。第三，協調各方資源，構建多元監督機制，政府的資源是有限的，由于我國現有的企業類型、規模、形式等存在諸多的差異，政府不可能監督到每一個企業，但是，政府可以協調各方資源，引入社會組織、行業協會、公眾等主體的參與，構建多元的企業內部控制監督機制，這樣不僅能夠節省政府的人力、物力和財力，而且能夠有效地提高監督效率和質量。

4.3 對于投資者層面的建議

由于目前我國大多數企業的內部控制信息披露不完善，需要辯證的看待企業內部控制信息披露的內容，對于投資者而言，在做投資決策前，要參考多方面的信息，綜合考慮各方面的利弊，避免風險和損失。可以從以下兩個方面從投資者層面提高內部控制體系，第一，辯證的看待企業內部控制信息披露的內容，特別是對于內部控制缺陷披露部分，沒有缺陷披露的企業并不一定是發展較好的企業，有可能他們是為了規避問題，故意不披露內部控制缺陷。第二，做投資決策前，參考多方面的信息，除了參考內部控制自我報告外，還可以關注企業公布的年報、企業的文化建設、股權結構、風險防范措施等信息，要從多個維度獲取企業的相關信息，避免獲取片面或者錯誤的信息。

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