現代軍費管理制度之會計科目淺探

李勝利

【摘 要】 現代軍費管理制度下的會計科目，不僅要遵守會計科目設置的一般原則，更要體現軍改后部隊經濟活動的現實需要。文章分析了軍隊會計科目設置改革的必要性，按照會計科目設置的一般性原則，提出了會計科目調整要堅持管用、管好，一方面反映資金的運動變化，一方面反映管理精細化的要求，不斷提高軍隊財務管理水平。

【關鍵詞】 軍費 管理制度 會計科目

會計科目設置，是財務管理的基礎。在會計科目管理中，軍費會計科目的設置和管理是一個十分特殊的領域。在軍隊改革不斷深化的時代背景下，加強對軍費管理中的會計科目研究，對于不斷完善現代軍費管理制度，加強軍隊的財務管理具有十分重要的現實意義。

一、軍費會計科目設置改革的必要性

會計科目是按照會計要素進行分類最基本方法。會計科目是為會計要素服務的，現實中資產、負債、權益、收入、費用等會計要素發生調整，或增或減，原有的會計科目必然需要作出調整。現代軍費管理制度下的會計科目同樣如此。

1、軍隊改革。新一輪科技革命和產業變革，正在推動世界軍事競爭格局發生深刻變化。新時代以來，中國共產黨領導下的人民軍隊進行了領導指揮體制、規模結構和力量編成等一系列的改革。其中重要一項，就是停止軍隊的有償服務，截止到2018年6月底，全軍各機關、各部隊及其所屬事業單位均從房地產、農副業生產及招接待等15個行業中退出，實現了軍隊不從事經營活動的目標。軍隊退出經營領域后，如果仍然以原來的會計科目管理軍隊財產顯然已經不再適應。

2、財務管理制度改革。軍隊經濟活動需要軍隊的財務管理制度來規范，軍隊財務管理制度改革是軍隊內部財務職責和財權劃分的調整和重構。1991年以來，中央軍委頒布和四總部先后頒布《財務管理條例》、《關于進一步加強軍隊財經管理的意見》、《關于加強經費管理的決定》等一系列文件，不斷強化軍隊財務管理制度。然而，部隊內部在財務管理上仍然存在著執行制度不嚴格、軍隊財會保障制度不統一等諸多問題。2015年啟動的新軍改，以實施《全軍財務工作大清查實施方案》為標志，軍隊財務管理制度改革進一步深化，如全軍所有單位的家底經費全部上繳總部，這就意味著下級單位原有的財務管理的職責劃分和財權發生實質性改變，下級單位財務管理權限大幅度壓縮，作為反映財務管理狀況的會計科目，必然需要作出相應的調整，以反映會計要素的增減變化。2015年，財政部頒布《政府會計準則—基本準則》，進一步為軍隊會計改革和會計科目體系改革提供了條件。

二、會計科目設置的一般原則

會計科目依賴于經濟活動和經濟管理要求，按照其信息所提供的詳細程度及其統御關系，有總分類科目和明細分類科目之分。軍費財務管理制度具有特殊性，其會計科目的設置同樣具有特殊性，但也具有一般性，需要遵守會計科目設置的一般性原則。

1、合法性原則。就是指會計科目的設置必須符合國家的會計制度規定，軍隊的會計科目設置也不例外。我國現行的會計制度，對會計科目的設置有著明確的規定，以保證不同單位所提供的會計信息具有可比性。任何單位所設置的會計科目不能與現行會計制度相違背，即使各單位有自身的實際情況，其會計科目的增減、合并，不能違背統一會計核算要求和對外提供統一的財務報表。

2、相關性原則。就是指會計科目的設置必須反映實際經濟活動中各相關方的內在聯系，其所提供的有關各方的會計信息，必須能夠滿足各相關方的對外報告和自身管理要求。我國《企業會計準則》規定：“企業提供的會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計報告使用者對企業過去、現在或者未來的情況作出評價或者預測。”這就要求會計科目的設置必須遵守相關性原則。

3、實用性原則。就是指所設置的會計科目必須符合本單位的實際，能夠滿足本單位的需要。? 如在資產、收益、負債等總分類科目下，由于不同單位所處的環境不同，行業不同，業務不同等，明細類科目應該不同，其所設置的具體明細類科目應該反映本單位的財務管理實際，需要什么科目，就設置什么科目，不需要的科目就沒必要設置。

三、會計科目改革需要調整的主要內容

管好用好軍費，是現代軍費管理制度的核心，會計科目的改革，必須服從服務于這個核心。在新軍改的背景下，軍隊會計科目的重構和設置，必須著眼于以下內容：

1、按照實用性原則，刪除無用的。此次軍改，停止了軍隊有償服務，軍費收入完全來自于財政撥款，這就意味著原來有償服務條件下設置的會計科目中，收益類的其他業務收入、營業外收入以及盈虧盤盈、資產處置非財政經費收支業務等科目，應該做相應的刪除調整。也就是說，在今后的軍隊費用管理的會計科目中，不應該再有其他業務收入、營業外收入，否則，就不符合軍費收入完全來自財政這一要求，也就違背了此次軍改的初衷。因此，根據全軍結余經費清繳政策，刪除預算經費結余科目，與會計要素變動相適應。

2、按照相關性原則健全資產核算科目。軍費管理的會計信息反映的是軍費在運動過程中所引起的會計要素的變化。軍隊資產管理是軍隊財務管理的一個重要方面，應該在會計科目中，按照相關性原則，設置無形資產、裝備資產、在建工程、戰備物資儲備等資產科目，同時增設累計折舊、固定資產清理等科目，將軍事裝備和以前沒有納入核算的無形資產，納入會計核算，同時取消現有的固定資產資金、戰備物資儲備基金等科目。

3、按照實用性原則設置相關科目。切實解決軍隊會計中收支合并造成的無法真實反映資金流動情況的弊端，將暫收（付）款下應付應收款項獨立出來設置一級明細。將撥入經費及專項基金作為債務類科目，以反映上對下的撥款義務，并對播出經費進行核算。

【參考文獻】

[1] 許為.論部隊會計制度改革構想及政策取向[J].現代商貿工業，2013，（10）

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