提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

【摘 要】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。而能否將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受的低水平這又取決于諸多因素，而其中較為重要的便是審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序獲得審計(jì)證據(jù)的可靠性，這決定著審計(jì)質(zhì)量的高低，而審計(jì)質(zhì)量的高低則決定了審計(jì)失敗的可能性。當(dāng)前，審計(jì)質(zhì)量控制及風(fēng)險(xiǎn)防范工作中存在一些問題與不足，主要體現(xiàn)在工作人員素質(zhì)低、管理制度不合理、監(jiān)督工作不嚴(yán)格，審計(jì)復(fù)核流于形式，審計(jì)獨(dú)立性差等方面。為應(yīng)對(duì)這些問題，實(shí)際工作中應(yīng)該采取改進(jìn)和完善對(duì)策，提高風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)和工作人員素質(zhì)，完善管理制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制和監(jiān)督工作，以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，提高審計(jì)質(zhì)量。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)質(zhì)量 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 職業(yè)道德 復(fù)核 審計(jì)獨(dú)立性

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的深入，審計(jì)工作在維護(hù)國家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面發(fā)揮著越來越重要的作用。在審計(jì)工作中應(yīng)認(rèn)真貫徹“全面審計(jì)，突出重點(diǎn)”的方針，切實(shí)發(fā)揮出審計(jì)監(jiān)督的作用，而這一切的關(guān)鍵在于審計(jì)質(zhì)量，審計(jì)質(zhì)量提高了，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 自然會(huì)降低。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的存在會(huì)影響到審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要 途徑就是提高審計(jì)質(zhì)量。本文主要從審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義入手，探討提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

一、審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義

審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)組織工作及其工作的優(yōu)劣程度，主要包括審計(jì)報(bào)告質(zhì)量和審計(jì)工作質(zhì)量。 其中審計(jì)工作質(zhì)量包括審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度、審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定、審計(jì)計(jì)劃的組織與實(shí)施、審計(jì)人員的聘用與培訓(xùn)、審計(jì)檔案管理等，審計(jì)工作質(zhì)量處于基礎(chǔ)地位，決定著審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，審計(jì)報(bào)告質(zhì)量是審計(jì)工作的出發(fā)點(diǎn)和歸宿，是審計(jì)工作質(zhì)量高低的外在反映。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)閷徲?jì)人員做出的錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論和表達(dá)的錯(cuò)誤審計(jì)意見，可能會(huì)使審計(jì)組織和審計(jì)人員承擔(dān)相 應(yīng)的法律責(zé)任與經(jīng)濟(jì)責(zé)任。審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在著密切的聯(lián)系，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，審計(jì)工作的范圍越來越廣，涉及到社會(huì)生活的方方面面，這樣增加了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)，這就需要審計(jì)工作注重防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范是說審計(jì)人員通過分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的，提高審計(jì)質(zhì)量。

二、提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）提高審計(jì)人員的道德和職業(yè)素質(zhì)。現(xiàn)階段我國正處在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌期間，審計(jì)對(duì)象越來越復(fù)雜，審計(jì)難度不斷增大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也越來越高，這就對(duì)審計(jì)工作人員提出了較高要求。首先要提高審計(jì)工作人員職業(yè)道德和社會(huì)責(zé)任意識(shí)。號(hào)召全體審計(jì)工作人員認(rèn)真學(xué)習(xí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范，對(duì)審計(jì)人員加強(qiáng)職業(yè)道德教育、審計(jì)質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)教育，引導(dǎo)審計(jì)人員樹立質(zhì)量是審計(jì)工作的核心意識(shí)，自覺地規(guī)范自身審計(jì)行為，提高審計(jì)人員的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)敏感性。其次要加強(qiáng)培訓(xùn)，提高審計(jì)人員的專業(yè)水平。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平提出了高要求。目前，一些審計(jì)人員大都是財(cái)會(huì)、審計(jì)、工程人員等，會(huì)計(jì)理論知識(shí)扎實(shí)，但是缺乏相應(yīng)的法律、外語、信息技術(shù)、金融等知識(shí)。因此，要引導(dǎo)審計(jì)人員學(xué)習(xí)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)理及其他相關(guān)知識(shí)，擴(kuò)充審計(jì)人員的知識(shí)面，提高審計(jì)人員的綜合能力，從而使審計(jì)工作走向規(guī)范化、制度化。

（二）健全管理制度，提高內(nèi)部控制水平。結(jié)合實(shí)際工作需要，制定完善的審計(jì)質(zhì)量?jī)?nèi)部管理制度，健全組織機(jī)構(gòu)設(shè)置，配備相應(yīng)的工作人員，負(fù)責(zé)制定審計(jì)質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)防范的制度、控制流程、質(zhì)量檢查考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)等，處理審計(jì)質(zhì)量問題。審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該科學(xué)合理，并嚴(yán)格落實(shí)到位，完善質(zhì)量控制制度，并在審計(jì)過程中落實(shí)各項(xiàng)規(guī)定。建立審計(jì)工作責(zé)任制，明確工作人員和部門的職責(zé)，確保審計(jì)質(zhì)量控制 標(biāo)準(zhǔn)落實(shí)到位，當(dāng)發(fā)生偏差時(shí)，應(yīng)該分析偏差的原因，做好調(diào)整工作。另外審計(jì)部門還要落實(shí)內(nèi)部管理及控制工作，遵循各項(xiàng)規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，實(shí)現(xiàn)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的防范，有效保障審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）嚴(yán)格按照審計(jì)規(guī)范，規(guī)范審計(jì)行為。審計(jì)法制是提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。 現(xiàn)在我國已經(jīng)建立了《憲法》、《審計(jì)法》等與審計(jì)相關(guān)的法律規(guī)范體系，這是我國審計(jì)工作成功經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)，也是對(duì)國際審計(jì)成功工作經(jīng)驗(yàn)的借鑒，因此審計(jì)工作要遵循一定的規(guī)范。建立審計(jì)責(zé)任追究制度。如審計(jì)人員在審計(jì)過程中出現(xiàn)違反審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)不充分、審計(jì)結(jié)果不實(shí)等審計(jì)質(zhì)量問題，發(fā)生審計(jì)訴訟案件、造成審計(jì)賠償?shù)龋凑沼嘘P(guān)的規(guī)定追究直接責(zé)任人的責(zé)任，對(duì)責(zé)任人作出告誡、不評(píng)優(yōu)、賠償?shù)忍幚怼Ａ硗馔晟坡鋵?shí)審計(jì)復(fù)核制度。建立多級(jí)復(fù)核。

（四）與現(xiàn)代技術(shù)接軌，提高審計(jì)效率，保證審計(jì)質(zhì)量。隨著現(xiàn)代化信息技術(shù)的快速發(fā)展，審計(jì)工作運(yùn)用現(xiàn)代化技術(shù)取得了突出的成效，這也是審計(jì)工作的發(fā)展方向。可以說現(xiàn)代化技術(shù)應(yīng)用水平的高低直接影響著審計(jì)質(zhì)量的高低。審計(jì)工作中運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)手段，提高審計(jì)資源的利用程度，增強(qiáng)審計(jì)人員的控制能力，提高了審計(jì)工作效率。對(duì)審計(jì)中出現(xiàn)的問題結(jié)合傳統(tǒng)的審計(jì)方法進(jìn)行排查，徹底找出問題根源所在。同時(shí)計(jì)算機(jī)審計(jì)具有快捷、便利的特點(diǎn)，有助于匯總審計(jì)資料、分析審計(jì)成果等。現(xiàn)階段，審計(jì)工作中基本上普及了計(jì)算機(jī)審計(jì)，大大提高了審計(jì)工作效率。

（五）保障審計(jì)的獨(dú)立性及公允性。要提高審計(jì)工作質(zhì)量，高度重視對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的合理監(jiān)管。證券監(jiān)管部門應(yīng)高度關(guān)注上市公司支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)報(bào)酬的內(nèi)容和金額，以確定其合理性。包括查閱《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》，確定審計(jì)定價(jià)的主要依據(jù);審閱審計(jì)費(fèi)用變化的原因說明，分析其合理性; 審核價(jià)外費(fèi)用的構(gòu)成和內(nèi)容，核實(shí)其真實(shí)性;嚴(yán)格限制其他服務(wù)的內(nèi)容和范圍，確保審計(jì)獨(dú)立性和意見。

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作者：黃澤華（1991-11-11）女，漢族，山東棗莊人，單位：云南民族大學(xué)管理學(xué)院，學(xué)歷，會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)，研究方向：審計(jì)