眾華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析

黃瑤

【摘 要】 由于資本市場的企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，經(jīng)理人員與股權(quán)所有者的目標(biāo)偏離，審計(jì)行業(yè)是否能夠做到把關(guān)作用，是否能夠查錯防弊，是保障市場正常運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。本文以眾華會計(jì)師事務(wù)所對于江蘇雅百特科技股份有限公司審計(jì)失敗案例為研究對象，在介紹眾華會計(jì)師事務(wù)所背景的基礎(chǔ)上，對雅百特的財(cái)務(wù)造假手段與途徑進(jìn)行分析，并分析眾華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的原因。最后通過此案例得出我們在審計(jì)方面受到的啟示。

【關(guān)鍵詞】 審計(jì)失敗 眾華會計(jì)師事務(wù)所 財(cái)務(wù)造假

1.眾華會計(jì)師事務(wù)所的背景介紹

眾華會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）成立于1985年9月，是在上海注冊的中國大型會計(jì)師事務(wù)所之一，是國內(nèi)第一批獲批證券業(yè)資格的會計(jì)師事務(wù)所。江蘇雅百特科技股份有限公司（以下簡稱雅百特），總部位于江蘇鹽城，是一家全球化綜合性建筑金融科技服務(wù)企業(yè)。2015年8月5日，公司在深交所中小板成功上市，股票代碼002323，上市公司正式命名為江蘇雅百特科技股份有限公司，成為金屬屋面圍護(hù)行業(yè)A股上市“第一股”。2017年，證監(jiān)會卻對雅百特進(jìn)行立案調(diào)查。經(jīng)調(diào)查顯示雅百特僅在2015年一年就虛增當(dāng)期營業(yè)收入5.8億元，利潤2.8億元，占當(dāng)期利潤總額的73%，2016年前三個(gè)季度虛增利潤2424萬元，占當(dāng)期利潤總額19.74%。

2.眾華會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失責(zé)具體表現(xiàn)

眾華會計(jì)師事務(wù)所（以下簡稱“眾華所”）系雅百特2015年-2016年期間的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)。在審計(jì)期間，面對雅百特巨額的財(cái)務(wù)造假，眾華所視若無睹，仍然連續(xù)兩年對雅百特的財(cái)務(wù)報(bào)表均出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告。2017年4月7日，雅百特收到來自證監(jiān)會的調(diào)查通知書。2019年5月24日，證監(jiān)會做出對于眾華會計(jì)師事務(wù)所的行政處罰決定。在眾華所對雅百特2015-2016年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)過程中，其審計(jì)失責(zé)的具體表現(xiàn)如下：

2.1眾華所對木爾坦項(xiàng)目的審計(jì)程序執(zhí)行不充分

2015年，木爾坦項(xiàng)目的銷售收入占據(jù)雅百特重要比重，而眾華所未對該項(xiàng)目實(shí)施充足的審計(jì)程序。第一，未審慎核實(shí)木爾坦項(xiàng)目來源的真實(shí)性。雅百特聲稱該項(xiàng)目是通過首都工程公司的招標(biāo)取得的，而眾華所審計(jì)底稿中只有一份雅百特與首都工程公司的合同。第二，未審慎核實(shí)工程回款的真實(shí)性。面對重大非常規(guī)交易相關(guān)的舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，眾華所未能保持職業(yè)懷疑，對同一海外客戶為不同項(xiàng)目回款、海外回款方公司地址在國內(nèi)等異常情況也未進(jìn)一步核實(shí)。第三，未實(shí)施有效的審計(jì)程序確認(rèn)存貨權(quán)屬。由于2015年底木爾坦項(xiàng)目尚未竣工結(jié)算，雅百特期末將其放置在“存貨”科目進(jìn)行列示。在未能確認(rèn)走訪公交站房確為雅百特所建的情況下，審計(jì)人員仍拍攝了照片作為審計(jì)證據(jù)。第四， 未對巴基斯坦當(dāng)?shù)氐牟牧瞎?yīng)和勞務(wù)服務(wù)執(zhí)行有效的審計(jì)程序。審計(jì)底稿顯示，眾華所在出具2015年年度審計(jì)報(bào)告前未對木爾坦項(xiàng)目的當(dāng)?shù)夭牧瞎?yīng)商和勞務(wù)供應(yīng)商進(jìn)行訪談或?qū)嵤┖C等審計(jì)程序，僅依據(jù)雙方簽訂的合同確認(rèn)業(yè)務(wù)發(fā)生的真實(shí)性。

2.2眾華所對雅百特2015年度安美國際的銷售收入審計(jì)程序不到位

2015年，雅百特通過安美國際，以虛構(gòu)出口建筑材料銷售的方式虛增營業(yè)收入1，852.94萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)期營業(yè)利潤1，402.93萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的4.41%。眾華所的失責(zé)主要表現(xiàn)為：第一，未充分關(guān)注異常情況。雅百特與安美國際簽訂合同日期是2015年4月8日，合同約定裝貨時(shí)間為2015年5月22日之前，而該貨物的實(shí)際出口時(shí)間為2015年9月16日、10月9日、10月13日，實(shí)際的報(bào)關(guān)出口時(shí)間早已超出合同約定之限，眾華所卻并未關(guān)注，僅獲取了部分報(bào)關(guān)單，便得出交易真實(shí)的結(jié)論，缺乏應(yīng)有的職業(yè)懷疑。第二， 未審慎核實(shí)銷售回款的真實(shí)性。對安美國際銷售業(yè)務(wù)的回款方與木爾坦項(xiàng)目部分回款方相同、香港回款方公司地址在上海的異常情形，眾華所未保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑，未審慎核查海外付款公司的背景等情況以確認(rèn)銷售回款的真實(shí)性。第三，對材料出口未執(zhí)行有效的審計(jì)程序。眾華所在審計(jì)雅百特向安哥拉出口貨物時(shí)，審計(jì)底稿中除收集了銷售合同和報(bào)關(guān)單外，未獲取能顯示貨物實(shí)際運(yùn)輸目的地的貨物提單等證據(jù)，以證明雅百特出口至安哥拉的貨物實(shí)際運(yùn)抵安哥拉。

2.3眾華所對雅百特國內(nèi)材料銷售收入的審計(jì)程序不到位

2015年，雅百特通過關(guān)聯(lián)公司，以虛構(gòu)國內(nèi)建材貿(mào)易的方式虛增銷售收入26，147.24萬元，相應(yīng)虛增當(dāng)期營業(yè)利潤6，855.89萬元，占當(dāng)期披露利潤總額的21.57%。眾華所的失責(zé)主要表現(xiàn)：第一，未關(guān)注雅百特財(cái)務(wù)報(bào)表附注中眾華所對收入分類變更原因未充分關(guān)注且無合理解釋。眾華所未對收入的大幅增長和收入分類列示的更改給予必要關(guān)注。第二，未審慎核查合同、出入庫單據(jù)等證據(jù)。百特與上海桂良工貿(mào)有限公司等公司簽訂的材料購銷合同金額總計(jì)約3億元人民幣，但采購合同形式較為簡單，僅有合同雙方的蓋章。眾華所在獲取購銷合同和發(fā)貨確認(rèn)單作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，未保持必要的關(guān)注，未對購銷合同和發(fā)貨確認(rèn)單進(jìn)行審慎核查。

2.4眾華所為雅百特提供盈利預(yù)測實(shí)現(xiàn)情況專項(xiàng)審核服務(wù)時(shí)未勤勉盡責(zé)

經(jīng)查，2015年雅百特通過虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目、虛構(gòu)建筑材料出口貿(mào)易、虛構(gòu)國內(nèi)建筑材料貿(mào)易等方式虛增收入48，182.17萬元，虛增利潤23，226.34萬元，虛增利潤金額占當(dāng)年披露利潤總額的73.08%，眾華所出具的專項(xiàng)審核報(bào)告中資產(chǎn)實(shí)際盈利數(shù)據(jù)存在嚴(yán)重不實(shí)，未能如實(shí)反映實(shí)際盈利與預(yù)測利潤的真實(shí)差異。眾華所僅根據(jù)年報(bào)審計(jì)底稿出具了盈利預(yù)測實(shí)現(xiàn)情況審核報(bào)告，未基于有關(guān)異常情況，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。

3.審計(jì)啟示

3.1審計(jì)人員應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎

職業(yè)懷疑態(tài)度要求審計(jì)人員在整個(gè)審計(jì)的過程中都要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，對任何可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的細(xì)節(jié)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑態(tài)度并進(jìn)行進(jìn)一步的審計(jì)程序。

3.2加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

事務(wù)所在審計(jì)實(shí)務(wù)中，應(yīng)保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，審慎地選擇客戶，深入了解客戶的業(yè)務(wù)和經(jīng)營狀況，并向有關(guān)專家咨詢。正確運(yùn)用分析性符合程序，嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求制定適當(dāng)?shù)貙徲?jì)程序來執(zhí)行業(yè)務(wù)、出具報(bào)告。同時(shí)，建立健全一套嚴(yán)密、科學(xué)的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并落實(shí)到每一個(gè)部門和每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，保證整個(gè)會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。

3.3嚴(yán)格遵守審計(jì)準(zhǔn)則

上市公司財(cái)務(wù)水平參差不齊，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)審慎承接業(yè)務(wù)，盡量選擇有經(jīng)驗(yàn)的行業(yè)承接;審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定和流程嚴(yán)格開展審計(jì)，嚴(yán)格遵守一般是可以發(fā)現(xiàn)絕大部分財(cái)務(wù)問題的。審計(jì)人員不能單單依靠企業(yè)報(bào)出的數(shù)據(jù)審計(jì)，應(yīng)脫離單一會計(jì)的局限，分析行業(yè)環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略和主要業(yè)務(wù)、內(nèi)控程度和會計(jì)策略等，深入挖掘企業(yè)業(yè)績，分析企業(yè)財(cái)務(wù)變動趨勢.據(jù)此設(shè)計(jì)針對性審計(jì)程序。

3.4提高審計(jì)人員獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力

首先，提高注冊會計(jì)師的職業(yè)操守。作為一名注冊會計(jì)師應(yīng)該秉承實(shí)事求是、客觀公正的態(tài)度。其次，縮短會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)任期。會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位之間建立的多年合作關(guān)系會嚴(yán)重影響到會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)獨(dú)立性，可行的解決方式就是縮短審計(jì)任期。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 李莫愁. 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)失敗——基于中國證監(jiān)會歷年行政處罰公告的分析[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2017， 32（2）：56-65.

[2] 沃巍勇， 羅聯(lián)玬. 淺析函證不當(dāng)導(dǎo)致審計(jì)失敗的原因及其應(yīng)對措施[J]. 中國注冊會計(jì)師， 2018（5）：81-83.

[3] 杜珊. 上市公司審計(jì)失敗的破窗效應(yīng)分析——以輝山乳業(yè)事件為例[J]. 中國注冊會計(jì)師， 2017（12）：87-90..

[4] 李莫愁. 審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)失敗——基于中國證監(jiān)會歷年行政處罰公告的分析[J]. 審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究， 2017， 32（2）：56-65.

[5] 吳勛， 王彥. 證券市場審計(jì)失敗與審計(jì)監(jiān)管——基于證監(jiān)會2001-2016年處罰公告的分析[J]. 中國注冊會計(jì)師， 2017（7）：86-91.