監(jiān)察審計(jì)工作在企業(yè)中的預(yù)防功能分析

馬春暉 張鈴

[摘 要]當(dāng)前我國(guó)企業(yè)單位的紀(jì)檢監(jiān)察部門、審計(jì)部門等，往往處于互相分離、各自為政的運(yùn)行狀態(tài)，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)流程核查、經(jīng)濟(jì)貪污腐敗案件審查等工作，而內(nèi)部審計(jì)部門則著重財(cái)務(wù)資金運(yùn)轉(zhuǎn)、人力資源管理、經(jīng)營(yíng)與轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。而紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)部門之間職能的緊密結(jié)合，將形成企業(yè)各項(xiàng)事務(wù)監(jiān)審的數(shù)據(jù)信息、工作任務(wù)融合，加強(qiáng)不同監(jiān)審機(jī)構(gòu)職權(quán)功能互聯(lián)、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，以此在企業(yè)改組改制、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)審計(jì)等工作中發(fā)揮重要作用。

[關(guān)鍵詞]監(jiān)察審計(jì);審計(jì)部門;預(yù)防功能

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.157

1 前言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)職能的融合，成為項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展、風(fēng)險(xiǎn)控制等監(jiān)審工作發(fā)展的重要方向。紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)部門作為企業(yè)設(shè)置的內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，需要通過(guò)制定系統(tǒng)化的監(jiān)審執(zhí)行制度，以及構(gòu)建起網(wǎng)絡(luò)化的協(xié)同監(jiān)察審計(jì)服務(wù)平臺(tái)，注重經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)審計(jì)、人力資源審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)等數(shù)據(jù)，對(duì)企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)管控的工作指導(dǎo)，才能最大程度促進(jìn)監(jiān)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制、預(yù)防功能的發(fā)揮。

2 企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)的獨(dú)立性與功能定位

2.1 企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)職能的獨(dú)立性

企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)職能的履行，均屬于現(xiàn)行內(nèi)控管理機(jī)制下的行政活動(dòng)，在內(nèi)審監(jiān)察事務(wù)的執(zhí)行過(guò)程中具有獨(dú)立性。一方面，紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門之間的業(yè)務(wù)范圍和工作職權(quán)，存在著互相獨(dú)立分隔特征。根據(jù)《監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督執(zhí)法工作規(guī)定》等要求，制定企業(yè)監(jiān)察機(jī)構(gòu)的行政事務(wù)審查、紀(jì)律制裁工作內(nèi)容，要求其依法履行相應(yīng)的行政職責(zé)，加強(qiáng)行政職務(wù)犯罪、經(jīng)濟(jì)貪污腐敗等的查處管理力度，紀(jì)檢監(jiān)察部門向上級(jí)主體匯報(bào)某一時(shí)間段內(nèi)監(jiān)察工作執(zhí)行情況，以保障企業(yè)各成員主體的合法權(quán)益。

而企業(yè)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作任務(wù)與職權(quán)的劃分，則依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等制度，針對(duì)企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)資金運(yùn)營(yíng)、潛在決策與發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)要素，制定較為客觀合理的內(nèi)部控制審計(jì)規(guī)范，監(jiān)督現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估活動(dòng)。其中內(nèi)部審計(jì)人員向?qū)徲?jì)委員會(huì)，報(bào)告各項(xiàng)審計(jì)工作的數(shù)據(jù)內(nèi)容和進(jìn)展?fàn)顩r，再由審計(jì)委員會(huì)向部門經(jīng)理，傳達(dá)內(nèi)部審計(jì)財(cái)務(wù)核算和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)結(jié)果。

2.2 企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的功能定位

紀(jì)檢監(jiān)察審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部重要的監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)，其作為企業(yè)各項(xiàng)行政工作、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與者，有著不同職責(zé)權(quán)限和功能定位。第一，企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察部門的職權(quán)范圍，通常由《中華人民共和國(guó)行政監(jiān)察法》《行政處罰法》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部行政監(jiān)督機(jī)制，對(duì)其所開(kāi)展的各項(xiàng)行政事務(wù)審查、管理活動(dòng)作出規(guī)定。而且相比于內(nèi)部審計(jì)工作而言，紀(jì)檢監(jiān)察機(jī)構(gòu)所具有的公共行政管理職能更加突出。一方面，企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察針對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，進(jìn)行企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)的形式化審查，盡可能維持企業(yè)各項(xiàng)項(xiàng)目建設(shè)、經(jīng)營(yíng)管理等的正常運(yùn)轉(zhuǎn);另一方面，則更加著重企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、全體工作成員的行政監(jiān)督考核，特別對(duì)于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)職能、職務(wù)犯罪、經(jīng)濟(jì)貪污腐敗作出監(jiān)督管理，并依據(jù)法律由相關(guān)部門對(duì)其作出懲處。第二，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門往往與監(jiān)察機(jī)構(gòu)互相獨(dú)立，在多種內(nèi)部審計(jì)職能履行過(guò)程中，不會(huì)受到其他行政主體的約束和干擾，這使得企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行，將得到盡可能客觀公正的審計(jì)數(shù)據(jù)、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果。當(dāng)前企業(yè)審計(jì)部門開(kāi)展的審計(jì)工作，主要圍繞財(cái)務(wù)核算審計(jì)、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)審計(jì)、成本收益審計(jì)、項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等，進(jìn)行一系列審計(jì)信息收集、內(nèi)部控制職能的發(fā)揮，并對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程、管理工作的缺陷作出分析。之后將審計(jì)結(jié)果經(jīng)由層級(jí)化的企業(yè)管理機(jī)構(gòu)，傳達(dá)至高層領(lǐng)導(dǎo)部門進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式、內(nèi)部管理方案、經(jīng)濟(jì)效益等的調(diào)控指導(dǎo)。

3 企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)職能體系的組成架構(gòu)

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式、業(yè)務(wù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容不斷發(fā)展完善的當(dāng)下，各行政部門所開(kāi)展紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)工作也開(kāi)始由“監(jiān)督導(dǎo)向”轉(zhuǎn)變?yōu)椤胺?wù)導(dǎo)向”。因此企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)審過(guò)程中，逐漸形成監(jiān)督審查、監(jiān)察管理、審計(jì)服務(wù)、審計(jì)評(píng)價(jià)等職能架構(gòu)，由多方面監(jiān)審管理人員協(xié)同合作，來(lái)完成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)、管理的監(jiān)督服務(wù)工作。

3.1 企業(yè)經(jīng)濟(jì)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的監(jiān)督審查

企業(yè)內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)工作開(kāi)展，往往更加著重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營(yíng)成本、經(jīng)濟(jì)收益的監(jiān)督。其中內(nèi)部審計(jì)人員，會(huì)針對(duì)財(cái)務(wù)資金使用、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、人力資源管理等要素，收集每年/每季度的經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息，對(duì)其作出客觀準(zhǔn)確的審計(jì)監(jiān)督。之后再將得到的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)審計(jì)結(jié)果，與紀(jì)檢監(jiān)察部門的經(jīng)濟(jì)調(diào)查相結(jié)合，對(duì)某一時(shí)間段內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盈利、債務(wù)債權(quán)、虧損狀況作出評(píng)價(jià)分析，以為企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策、經(jīng)濟(jì)貪污腐敗問(wèn)題的解決等提供指導(dǎo)。

3.2 企業(yè)行政主體職務(wù)犯罪的監(jiān)審管理

隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)自主權(quán)的擴(kuò)大，與之而來(lái)的經(jīng)濟(jì)貪腐風(fēng)險(xiǎn)、職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加，這就要求紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)高層管理人員、普通員工等主體的業(yè)務(wù)工作，作出全流程監(jiān)察審計(jì)與管理，以此防范避免經(jīng)濟(jì)犯罪、職務(wù)犯罪等問(wèn)題的出現(xiàn)。通過(guò)依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》《監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督執(zhí)法工作規(guī)定》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律法規(guī)，進(jìn)行企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)、財(cái)政資金運(yùn)轉(zhuǎn)、經(jīng)濟(jì)賬目狀況的審計(jì)核算，調(diào)查各項(xiàng)行政建設(shè)工作的合規(guī)合法性，糾正與處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)中的違法違規(guī)行為，提升紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督管理效能。

3.3 企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的審計(jì)服務(wù)與評(píng)價(jià)

企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察審計(jì)向服務(wù)導(dǎo)向的轉(zhuǎn)型發(fā)展，已經(jīng)成為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制活動(dòng)的重要方向。通常企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，圍繞財(cái)務(wù)核算、業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、項(xiàng)目成本收益等內(nèi)容，對(duì)某一時(shí)間段內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果作出考核評(píng)價(jià)。其中審計(jì)人員主要對(duì)收集到的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)進(jìn)行多種要素劃分、分類審計(jì)，并將審計(jì)成果交由高層領(lǐng)導(dǎo)、監(jiān)審委員會(huì)組織等執(zhí)行組織，來(lái)完成企業(yè)行政管理、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的分析評(píng)價(jià)。因此紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)的管理控制職能，在現(xiàn)代行政事務(wù)管理中開(kāi)始逐漸弱化，而監(jiān)察審計(jì)服務(wù)職能的發(fā)揮，有助于各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4 企業(yè)監(jiān)察審計(jì)工作中預(yù)防功能的實(shí)現(xiàn)策略

4.1 構(gòu)建企業(yè)監(jiān)察、審計(jì)協(xié)同融合的監(jiān)管制度

由于在企業(yè)具體業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的審查管理中，紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門分別負(fù)責(zé)不同的工作，所以為提升監(jiān)察審計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督職能、決策指導(dǎo)作用，需構(gòu)建起監(jiān)察審計(jì)相融合的制度規(guī)范，加強(qiáng)監(jiān)察審計(jì)人員之間的網(wǎng)絡(luò)信息互聯(lián)、業(yè)務(wù)共擔(dān)。其一，內(nèi)部審計(jì)是紀(jì)檢監(jiān)察工作開(kāi)展的基礎(chǔ)，其可以提供大量有助于行政監(jiān)督、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)監(jiān)察的數(shù)據(jù)，監(jiān)察人員依據(jù)現(xiàn)有企業(yè)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)審計(jì)、財(cái)務(wù)資金審計(jì)、人力資源審計(jì)成果，對(duì)企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)職務(wù)腐敗、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)執(zhí)行狀況等作出監(jiān)督審查，并從法律層面進(jìn)行涉事主體的懲處。其二，企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察工作的有序推進(jìn)，也將逐步完善內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)內(nèi)容，比如增加有關(guān)思想政治審計(jì)的工作內(nèi)容，促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)事務(wù)的規(guī)范化管理。

4.2 加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)審調(diào)控

企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中多種風(fēng)險(xiǎn)調(diào)控與管理，需要紀(jì)檢監(jiān)察部門、內(nèi)部審計(jì)部門等機(jī)構(gòu)的深度介入，才能完成對(duì)項(xiàng)目生產(chǎn)流程、經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)風(fēng)險(xiǎn)、職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)等的預(yù)防控制。其中監(jiān)察人員通常圍繞行政事務(wù)、職務(wù)犯罪等案件，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)流程、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的審查分析。根據(jù)《行政監(jiān)察法》《監(jiān)察機(jī)關(guān)監(jiān)督執(zhí)法工作規(guī)定》《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等法律規(guī)定，介入到企業(yè)人力資源、財(cái)政經(jīng)濟(jì)的監(jiān)察工作之中，這一過(guò)程中要確保監(jiān)察人員獨(dú)立的審查參與權(quán)、知情權(quán)與監(jiān)督權(quán)，從而有效控制職務(wù)犯罪風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)濟(jì)犯罪風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步蔓延。之后對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)管評(píng)估，則要借助內(nèi)部審計(jì)手段，進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策、產(chǎn)品銷售、財(cái)務(wù)資金流轉(zhuǎn)的數(shù)據(jù)收集，并據(jù)此開(kāi)展多種業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的分析，將得到的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)結(jié)果交由上級(jí)機(jī)構(gòu)，作出進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)評(píng)估、應(yīng)對(duì)措施制定，來(lái)達(dá)到降低預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.3 強(qiáng)化監(jiān)察審計(jì)力度以提高預(yù)防監(jiān)管實(shí)效性

現(xiàn)代企業(yè)監(jiān)察審計(jì)工作的實(shí)效性，是決定企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策、生產(chǎn)管理活動(dòng)推進(jìn)的關(guān)鍵，也是監(jiān)審制度執(zhí)行需解決的主要問(wèn)題。傳統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展，往往以企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的主觀控制為指導(dǎo)，不同高層機(jī)構(gòu)通過(guò)行政干涉，對(duì)各項(xiàng)監(jiān)督審查、審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生影響，從而造成部分監(jiān)審工作權(quán)責(zé)不明、形式化問(wèn)題嚴(yán)重。這一情況下，企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)工作的互相結(jié)合，以及監(jiān)察審計(jì)力度的不斷提升，可以發(fā)揮監(jiān)審活動(dòng)對(duì)高層領(lǐng)導(dǎo)、中層管理部門、基層人員的指導(dǎo)作用。通過(guò)定期開(kāi)展企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況監(jiān)察、人力資源監(jiān)察，在各季度做好企業(yè)內(nèi)部多種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計(jì)核算，能夠最大程度規(guī)避潛在的企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)預(yù)防監(jiān)管實(shí)效性。

5 結(jié)論

企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)互相獨(dú)立的業(yè)務(wù)工作模式，可以改善企業(yè)現(xiàn)有的內(nèi)控經(jīng)營(yíng)機(jī)制、監(jiān)察審計(jì)效率，但也造成紀(jì)檢監(jiān)察部門與審計(jì)各自為政的問(wèn)題，制約不同部門行政職能的協(xié)同展開(kāi)。因此我國(guó)企業(yè)紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范的建設(shè)與實(shí)施，要對(duì)不同內(nèi)控部門的職能范圍、工作要求等作出明確的定位與界定，加強(qiáng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)表、人力資源、職務(wù)犯罪等風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)督審計(jì)，注重多種監(jiān)審數(shù)據(jù)信息的整合分析，完成企業(yè)事前、事中與事后的審計(jì)監(jiān)督工作。

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[作者簡(jiǎn)介]馬春暉（1971—），女，漢族，浙江杭州人，本科，浙江大有集團(tuán)有限公司高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：審計(jì)、紀(jì)檢;張鈴（1972—），女，漢族，浙江杭州人，本科，浙江大有集團(tuán)有限公司，高級(jí)經(jīng)濟(jì)師，研究方向：紀(jì)檢。