基于“營改增”的公路施工企業稅收籌劃研究

周萍

[摘 要]早在2016年5月時，國家對公路施工企業進行了稅務改革，將長期以來的繳納營業稅改成了繳納增值稅，這給公路施工企業帶來了更多的生機和活力，也同樣帶來了一些新的挑戰，加大了公路施工企業之間的互相競爭。“營改增”的經濟舉措讓公路施工企業發生了重大的變化，文章闡釋“營改增”對公路施工企業帶來的影響，以及怎樣利用“營改增”給公路施工企業帶來更高的收益，保證其能夠更好地運作和經營。

[關鍵詞]公路施工企業;營改增;稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.36.156

隨著國家稅務機制的變革和創新，各行各業都在響應號召，積極地推進企業“營改增”的政策，公路施工企業更是不遺余力地實施。實際上，公路施工企業的最終利潤直接受國家不同稅收政策的影響，而實施全方位的“營改增”策略，不僅能夠消除以往的重復征稅，減少企業繁重稅務的壓力，也能夠進一步提高公路施工企業的生產效率和員工的工作積極性，也可以增加行業就業崗位，為企業帶來更多的生產力。在“營改增”的號召下，能夠促進公路施工企業的創新型轉型，把更多的資金放在提高自身業務能力上，增強企業競爭力，適應社會的需求，也為國家提供更好的經濟支撐。另外，因為施工企業行業的特殊性，在實施“營改增”的計劃當中，企業也會出現不同程度的矛盾和困境，而如何在“營改增”的政策下使企業更健康高效地運作，這成了全行業都應該致力于探索和解決的問題。

1 “營改增”對公路施工企業稅收籌劃的影響

1.1 加大資金管理難度

公路施工企業具有特殊性，它的施工工期較長，工程規模較大，施工環境也是復雜多變的，因此施工企業往往會按照完工進度百分比對收入與成本進行核算。但由于核算內容以合同上規定的數額為標準，因此實際施工過程往往與合同規定不相符，最終也就產生了未足額收到所確認收入金額款項的結果。我國稅法中有明確的規定，只有在取得索取銷售款項憑據的時候才產生納稅義務，因此增值稅的稅款只有在繳付時才能夠進行進銷項稅額的確認與抵扣。公路施工企業在繳稅前需要進行大量的采購工作，這就意味著其已經支付了大量的現金，卻未取得回款，因此無法實現進項稅額的抵扣，無形之中增加了公路施工企業的資金壓力，也增大了企業資金管理的難度。

1.2 部分支出存在無法抵扣的現象

在確定工程后，公路施工企業就要開始對工程原材料進行采購，根據我國相關稅務條款表明，進行“營改增”之后，在獲取增值稅專用發票的基礎上，企業的進項稅額都可以獲得抵扣，以幫助部分企業應對原材料上漲而造成的資金困難問題，還能夠避免企業重復繳稅。但是由于公路施工項目所需材料眾多，許多原材料如土方、砂石等，通常是在當地小規模納稅人處進行采購，不能取得13%的增值稅專用發票，造成無法進行抵扣，反而增加了公路施工企業稅負，增大施工企業稅負壓力。

在公路施工企業的運營當中，工地工人的工資是影響企業運轉的重要元素，工人工資也是工程總成本中必不可少的一項。近年來，施工工人的社會地位有了明顯提高，而他們的工資成本也在不斷地上升，雖然工人費用可以由相關的勞務公司提供發票，但絕大部分只能提供增值稅普通發票，不能進行抵扣，這就會造成公路施工企業面臨著勞務費支付負擔，也會無形中加大企業的納稅費用。

1.3 增加了企業計稅難度

公路施工企業在傳統的營業稅計稅方式下，只需要對收入的工程結算款繳納營業稅，對工程結算款進行會計核算，即可完成公路施工企業的計稅工作，但是“營改增”后公路施工企業在材料購買、運輸服務、機械租賃與購置等方方面面都涉及增值稅，相應的會計核算涉及進項稅額、銷項稅額及進項稅額轉出等會計科目核算，使得計稅難度也有所加大。

2 企業正確利用“營改增”達成目標的途徑

2.1 提高企業、部門及員工的稅務意識

“營改增”政策的出臺，不僅需要企業財務部門人員進行學習和掌握，還應該讓企業各個部門的人員都提高對其的認識度和了解，因此形成良好的稅務改革意識。對于公路施工企業而言，應當實行統一納稅行為，公司各個部門應該通力合作，服從總公司各項關于財務的安排，總公司也應當設立相應的獎勵機制，對那些納稅籌劃做得較為優秀的公司給予經濟或職場上的獎勵，同時也給予思想落后的公司相應的警告和懲罰。另外，各個公司的財務部門應當樹立起專業的意識，財務部門的員工應當認識到納稅籌劃對公司發展的重要性，將工作重心轉移到納稅籌劃上，并且財務部門應當與其他部門加強交往和溝通，明晰各個部門的財務收支，與各個部門之間保持良好的合作關系。2.2 企業自身提高財務預算工作

財務部門是在公司的發展當中必不可少的一個部門，通過及時地預測盡可能地避免企業的財務虧損。對于企業而言，“營改增”的計劃實施之后，公路施工企業應該對預算工作給予高度的重視，對企業內各項支出進行嚴格控制，盡量使資金的流動符合繳納增值稅的要求。與此同時，合理的籌劃增值稅的繳納期間及繳納額度，在資金中提前預留增值稅繳納額度，加強對項目合同的規范和管理，也是必不可少的。[1]企業在與其他部門簽訂工程合同時，也要考量合同中的金額是否包括含稅價格，采購部門在購買原材料時，要詳細詢問采購方能否給予有效的發票。

2.3 提高財務部門人員的專業素養

增值稅的計稅較為煩瑣復雜，包括對增值稅專用發票的認證和核算，這也要求公路施工企業的財務人員具有較高的專業水平素養，這樣才能保證企業的正常運營。企業管理者要對財務部門員工有更高的要求和投入，管理者可以定時定期地對財務部門員工進行培訓，向他們講解最新的稅務變化情況，要他們對自己的知識體系進行更新和創新。在招募財務部門員工時，也應當關注應聘者對現行的財務制度的關注和熟練程度。另外，“營改增”的納稅政策出臺之后，增值稅的發票內容和形式與傳統的發票也有不同，財務部門人員應當加強對其的學習，能夠迅速適應工作內容上的變化，根據自身企業的發展狀況和戰略目標，有針對性地提高公路施工企業的收益。

3 結論

近年來，我國稅收制度的重要改革和創新便是“營改增”制度的實施。綜合各個因素的考量，全國各個行業都在爭先恐后地實施和貫徹“營改增”，而這一稅收制度對公路施工企業的稅收籌劃的作用還是利大于弊的，它能夠避免企業多次重復的納稅，精簡納稅金額和環節，最大限度地保證了企業的正常運作，減少了企業的開支，因此企業可以將更多的財力和精力放在產業升級與公司制度創新上，這樣能夠從根本上提高公路施工企業的綜合實力和核心競爭力。但是，在實施“營改增”的前期，企業的稅收籌劃也會面臨著重重危機和挑戰。對于公路施工企業而言，要熟讀國家對于企業的一些新型政策，根據自身企業發展的特點和目的來制定方案，將國家的稅務要求與自身的企業工作相結合。同時，企業也應當對實施“營改增”納稅籌劃的影響提前做好各項預案，盡可能保證企業的穩定運營和發展。綜上所述，“營改增”的實施不僅有利于公路施工企業更好地調整產業結構和成果，同時也能減輕施工企業的負擔，有效地避免企業重復納稅。“營改增”也無形中加大了企業財務和納稅工作的難度，因此在這種挑戰下，公路施工企業必須要加快企業轉型，充分地將“營改增”貫徹到發展理念里，將“營改增”的優勢發揮到最大化，這樣不僅能夠促進企業產業的轉型和升級，也能夠幫助企業實現更好地運轉。

參考文獻：

[1]侯四菊.“營改增”對公路施工企業財務管理影響及對策[J].中國鄉鎮企業會計，2019（12）：26-27.