信息時代管理會計基本理論與框架探討

陳 平

一、前言

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的高速發(fā)展，信息化時代本質(zhì)上并沒有改變會計的技術(shù)路線，而是會計行為上的一種改變。同樣信息化對企業(yè)帶來了不僅是便捷的“無紙化辦公”，也是一種更大的管理手段和方法的提升。在會計的內(nèi)部控制領(lǐng)域，如何更好地實現(xiàn)管理會計體系的搭建有著積極的意義。因此信息化時代對于管理會計來說是機遇也是挑戰(zhàn)，如何合理有效運用信息化時代形成的信息處理和高效分析技術(shù)，促使企業(yè)管理會計得到快速發(fā)展，是擺在我們面前的一個重要的課題。

管理會計起源于20世紀初，提出了基于內(nèi)部控制的管理會計初始概念，但是當時并沒有引起太大的重視。隨后，為了應(yīng)對激烈的市場競爭，企業(yè)廣泛實行職能化管理，特別是管理與行為科學(xué)管理的分離，借以提高生產(chǎn)效率。1952年正式確立“管理會計”這一概念，并在美國企業(yè)中得到廣泛的推行，提高了企業(yè)的生產(chǎn)效率與工作效率。為了配合科學(xué)管理，“標準成本”、“差異分析”和“預(yù)算控制”等方法也開始引入到會計中來，成為成本會計的組成部分。今天，西方發(fā)達國家的管理會計高級財務(wù)管理人才廣泛受到世界500強企業(yè)的青睞，據(jù)美國勞動部2017年調(diào)查顯示：92%以上美國的財務(wù)人士從事著管理會計職位，而他們的主要工作不是“記賬算賬”，大部分的工作是從事決策性的工作或者為企業(yè)提供專業(yè)的財務(wù)分析，以此實現(xiàn)成本管理的合理性和未來性。而我國超過90%的財務(wù)人士擔任財務(wù)會計(核算會計)職位，只有一些大型企業(yè)才有專門的成本會計，涉及到管理會計的內(nèi)容。所以從這個角度來看，在我國實現(xiàn)管理會計體系的搭建具有積極的意義。

二、管理會計體系搭建的初步設(shè)想

管理會計發(fā)展至今，理論界和實務(wù)界對管理會計概念框架的構(gòu)建并沒有達成一致看法，基本共識就是管理會計體系框架要從邏輯起點出發(fā)，逐步形成系統(tǒng)嚴密的整體框架。本文從信息化時代管理會計的定義探討管理會計體系框架的構(gòu)成要素，試圖提出管理會計體系框架的搭建設(shè)想。

（一）管理會計體系框架的理論起點

1.理論起點的評價標準

我國關(guān)于管理會計理論起點的代表觀點主要有：本質(zhì)起點論、假設(shè)起點論、目標起點論等等，表1根據(jù)管理會計理論起點的代表觀點和代表人物進行了梳理，只代表個人學(xué)術(shù)觀點。

由表1可得出，我國研究者對于管理會計體系概念的研究開始于20世紀末，這是因為隨著我國制造業(yè)的發(fā)展和轉(zhuǎn)型升級需求，傳統(tǒng)會計無法適應(yīng)新的經(jīng)濟業(yè)態(tài)帶來的變化，因此將西方國家的管理會計概念引入我國。經(jīng)歷二十余年的發(fā)展，學(xué)者們對于管理會計體系理論框架的起點，或者說學(xué)術(shù)觀點研究就像這些理論的名稱一樣都代表了一個時代，第一階段都為起點論，由目標起點、本質(zhì)起點、假設(shè)起點論組成，本世紀初出現(xiàn)了控制、環(huán)境、職能等的變化。

理論起點也可以理解為具有學(xué)術(shù)基礎(chǔ)的邏輯分析能力，本質(zhì)上說是一種學(xué)術(shù)觀，作為管理會計體系理論框架的基礎(chǔ)，涉及管理會計概念最基本的范疇。從屬性來看，首先應(yīng)當解決的是會計本身的問題，其次理論的學(xué)術(shù)觀具備清晰的邏輯思辯能力和簡單明了的特點，可以使得人們清晰理解整個體系框架。這種演繹的本身就是實證信息化時代管理會計體系的發(fā)展，所以從這個角度出發(fā)，本文基于以下五點進行推演實證：一是基于科學(xué)理論基礎(chǔ)性，主要是前文提到過的學(xué)者的觀點和國內(nèi)外的文獻。二是基于會計屬性，特別是在實踐中所形成的具有中國特色的管理會計理論和實踐經(jīng)驗；另外從管理會計作為成本會計的組成部分看，其最基本的理論概念來源于會計范疇，并且受到整體會計訴求的影響，所以說管理會計并不是單純的管理學(xué)科，如果把它硬套到管理學(xué)科似乎模糊了管理會計的學(xué)科屬性。三是基于可驗證性，本文通過案例的方式來進行實證。通過理論聯(lián)系實際，并且得到實踐的驗證，才能更好服務(wù)于現(xiàn)代企業(yè)管理，從而促進管理會計的發(fā)展。四是基于管理科學(xué)研究的穩(wěn)定性，從管理科學(xué)的發(fā)展來看，都深深地形成了屬于自己的時代烙印。比如講究共享經(jīng)濟、突出企業(yè)的核心競爭力的信息化時代，特別是在以移動互聯(lián)網(wǎng)為代表的新興的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟，給管理會計的發(fā)展提出了新的課題。五是基于應(yīng)用性，這個應(yīng)用性也可以理解為普遍適應(yīng)性。從管理會計理論起點的研究來看，不僅限于大企業(yè)大集團，并且本文的研究僅是在管理會計體系的理論條件下進行搭建，并不代表對管理會計本身內(nèi)涵的創(chuàng)新，所以，管理會計不僅可以應(yīng)用到服務(wù)業(yè)，也可以應(yīng)用到制造業(yè)、零售業(yè)、IT業(yè)、金融業(yè)等不同的行業(yè)領(lǐng)域。

2.理論起點的判定結(jié)果

依據(jù)以上評價標準，本文認為將管理會計主體和目標共同作為信息化時代管理會計理論框架的起點具備內(nèi)在統(tǒng)一性。雖然本質(zhì)起點論、目標起點論、假設(shè)起點論和環(huán)境起點論均各有其合理性，但也存在著明顯的不足。本質(zhì)起點論認為，管理會計本質(zhì)決定管理會計目的，而管理會計目的是管理會計的核心概念。對于本質(zhì)決定目的的說法，首先要明白這個本質(zhì)是什么。張先治教授認為管理會計本質(zhì)上是信息系統(tǒng)，是管理會計與管理控制的協(xié)調(diào)；于增彪教授認為管理會計信息系統(tǒng)是管理控制系統(tǒng)；而楊世忠教授則認為管理會計既是會計信息系統(tǒng)的子系統(tǒng)，又是創(chuàng)造組織價值的管理控制系統(tǒng)。當然在很大的程度上管理會計給人的認識是管理，所以有相當部分學(xué)者認為管理會計本質(zhì)是一項管理活動。本文的觀點認為管理會計的本質(zhì)是基于有效管理行為在會計體系中的集合，實際上管理會計并不能脫離會計體系，而是在這個大的體系中形成的相對獨立的子系統(tǒng)，但同時具有系統(tǒng)性。而假設(shè)起點論，這種理論為何能被廣泛的接受，是因為事物都有假設(shè)的一面，當然在科學(xué)研究中同樣需要有假設(shè)，假設(shè)也是實證的一個重要的環(huán)節(jié)。特別是在信息化時代，管理會計信息的獲取也不例外。例如從A-B信息的傳遞中，如果沒有假設(shè)，我們無法計算出在傳遞的過程中所產(chǎn)生的損耗并以此提出必要的應(yīng)對措施，這就是假設(shè)的魅力，可以說沒有假設(shè)的信息就不再可信。再看環(huán)境起點論，環(huán)境作為理論起點在很多時候不具有統(tǒng)一性，這是因為環(huán)境是變化的，但是會計理論的形成不能隨著環(huán)境而變化，它需要有相對的穩(wěn)定性，盡管如此在實證的過程中推演環(huán)境起點論也是有著積極的價值和影響力的。然而從管理會計環(huán)境來看，每一個企業(yè)的外部社會環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境都是不同的，并且處于不斷變化之中，從這個角度來說以會計環(huán)境為理論起點非常勉強。而目標起點論認為，管理會計就是為了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。雖然管理會計的目標具有一定的結(jié)果導(dǎo)向性，但是作為理論起點是不合適的。這是因為在現(xiàn)階段我國經(jīng)濟生態(tài)中以目標為導(dǎo)向，已經(jīng)給國家造成了諸多的困局，因此不管是基于利益的目標導(dǎo)向還是改良生態(tài)的初衷，都不能把目標作為一個理論單獨的起點進行分析。比如盈利目標是一個宏觀層面的概念，它只有具體到部門、管理鏈上的各個主管及員工，以具體的量化指標、比率或者數(shù)字定義來表示才有意義，這也從側(cè)面印證了管理會計的主體不是目的，而是人。所以排除主體去設(shè)置目標的理論起點是不成熟的。當然在理解目標理論起點的時候也可以理解為管理會計的目標是為了改善現(xiàn)有的管理會計生態(tài)中的不足。

（二）管理會計目標

信息化時代管理會計的目標，可以理解為精準洞察觀和決策有用觀，而在之前對于管理會計目標的定位則是責任和擔當。從信息化時代的角度來看，主要的目標是對信息傳遞過程和獲取過程應(yīng)該有的判斷力和洞察力，這必須是排在第一位的；而決策有用觀體現(xiàn)在決策中的價值，如果決策不能體現(xiàn)投資價值，顯然這樣的決策是有誤的，所以決策的理論是以投資的理論為基礎(chǔ)。從實際上來看，管理會計的主要目標是財務(wù)會計的決策有用觀，其主要體現(xiàn)在會計信息對外部財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟決策有用，而對內(nèi)部管理來說則是會計主體的經(jīng)濟決策有用，并且對于會計本身的風險歸避和成本管理也有用。正如許金葉教授堅持管理會計與財務(wù)會計的本質(zhì)在于時間論而不是空間邊界論，他的主要觀點是管理會計是面向未來的會計，因為未來事項是否發(fā)生具有不確定性。當然從本文的角度來說把管理一味說成是未來的產(chǎn)物，顯然對管理來說是不公平的，管理是基于現(xiàn)在既有的管理資源的整合，而管理會計是基于會計行為和法律范疇的管理資源整合。管理永遠不是基于利益而生，必須要重點強調(diào)管理會計的價值在于管理與決策應(yīng)用到了會計的實務(wù)中去。當然管理本身也包含預(yù)見性和價值評估。

圖1 管理會計體系理論框架要素的關(guān)系

（三）管理會計本質(zhì)

從會計的本質(zhì)上來說，目前比較主流的有信息系統(tǒng)論、管理活動論和受托責任論三種觀點，這三種觀點都各有其存在的價值。信息系統(tǒng)論，即會計是為外部財務(wù)報表使用者提供決策所需要信息的大系統(tǒng)；管理活動論，即會計是組織進行經(jīng)營活動的管理控制活動；受托責任論，即會計是在企業(yè)組織所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離情況下產(chǎn)生的為滿足所有者對經(jīng)營者受托責任履行情況的監(jiān)督控制的委托代理關(guān)系。從信息系統(tǒng)論、管理活動論以及受托責任論來看都不是管理會計本質(zhì)的訴求，本文的觀點是基于有效管理行為在會計體系中的集合和應(yīng)用，所以說管理會計并不能脫離會計體系，這就是把管理會計表達的很清楚，是基于有效的管理，但并不是獨立的管理或者如管理活動論所表達的是為經(jīng)營活動提供的手段，這顯然不是管理會計應(yīng)有的體系化概念。而在我國實行受托責任論有著很大的障礙，這是因為所有者和經(jīng)營者很難進行區(qū)分，比如阿里集團經(jīng)營者是以馬云為首的團隊，同時馬云也是股東，但大股東卻是軟銀，所以在這種情況下不能簡單地區(qū)別誰是責任的授予方。信息系統(tǒng)論的某些觀點更傾向于管理會計是數(shù)據(jù)分析師，這顯然也是不正確的。管理會計的價值來源于數(shù)據(jù)的分析，數(shù)據(jù)來源于信息流，所以從這個角度來說利用信息進行管理控制也屬于會計的范疇。

（四）管理會計基本假設(shè)

國內(nèi)最早提出管理會計假設(shè)理論的是李天民教授在1994年發(fā)表的《對管理會計若干原則問題的探討》一文，他在我國管理會計的學(xué)術(shù)研究仍然處于空白的情況下指出管理會計的假設(shè)分為會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、貨幣的時間價值假設(shè)，為不同的目的采用不同的成本假設(shè)以及效益最大化假設(shè)等產(chǎn)生了更多的可能。自此各種假設(shè)層次不窮，本文認為管理會計理論框架中的假設(shè)是基本假設(shè)，是管理會計整體層面理論的假設(shè)，不應(yīng)該與管理會計工具模型的應(yīng)用假設(shè)混為一談。

（五）管理會計研究對象

學(xué)術(shù)界對于會計對象的研究形成了共識，即會計對象是資金運動。而關(guān)于管理會計對象，卻一直存在較多的爭議，主要形成了四種觀點：第一種是價值運動論，對象是基于價值的變化；第二是現(xiàn)金流量論，對象是現(xiàn)金為標的物；第三是價值差量論，研究對象在于價值之間的變因；第四是以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的資金總運動論以及其他多元的資金運動論和管理成本論等。這四種觀點都是圍繞著財務(wù)會計展開，實際上是最沒有管理會計拓展性的論點，它們很多都有著改革開放以來所形成的時代特性。那么從信息化時代的角度來說，對于管理會計理論發(fā)展必須從思維拓展的角度去創(chuàng)造條件。從管理會計對象理論體系的研究者來說，應(yīng)結(jié)合信息化時代管理會計主體以及管理會計本質(zhì)進行研究，同時結(jié)合國情，以及我國的市場經(jīng)濟形態(tài)和管理會計發(fā)展的模型實踐展開。本文的觀點是管理會計的對象是基于合理化和非合理化下的資源的調(diào)整以及配置。

1.管理會計對象與主體之間關(guān)系

管理會計主體是管理會計應(yīng)用的空間范圍，管理會計必須以對象的建設(shè)為線索展開，以此形成管理會計研究的具體細分內(nèi)容。在管理會計理論中，無論是根據(jù)實際管理會計研究內(nèi)容而提煉出管理會計主體，還是由于管理會計主體先界定管理會計應(yīng)用的空間范圍才有了具體內(nèi)容的研究，這其實都不重要，重要的是對象的選擇一定是基于主體的關(guān)系，而主體關(guān)系的確認時自然對象也確定了，所以在信息化時代，構(gòu)建兩者的關(guān)系是為了更好地疏通各環(huán)節(jié)的關(guān)系。從管理實踐的角度來說管理會計的產(chǎn)生是基于內(nèi)部管理的需要，是為了更好完成會計參與決策的功能，當然在一開始的時候并沒有達到這樣的層次，基本上是以利益為引導(dǎo)進行的初淺的搭建。

2.管理會計對象與本質(zhì)之間關(guān)系

管理會計本質(zhì)是有效管理的控制系統(tǒng)，不管會計對象是誰，從本質(zhì)上說都是為了獲得管理結(jié)果的導(dǎo)向和利益的最大化，從而實現(xiàn)管理會計本身的特性。但是中西方的會計實踐是有所不同的，我國有自身的國情以及形成管理會計的脈絡(luò)和氣候，如果一味以管理的角度來平衡和管理會計的實踐顯然是不對的。同樣在內(nèi)部控制中需要進行責任行為的事前預(yù)測和判斷、事中控制和事后評價，從而對短期生產(chǎn)經(jīng)營活動和長期投資活動等進行管理和有效的控制，實現(xiàn)企業(yè)資源獲得最高效益的滿足，這個過程就是管理控制的程序?qū)崿F(xiàn)。從管理會計工作流程來看，管理會計依靠成本中心提供的成本信息，以及其他需求信息制定全面預(yù)算，再將預(yù)算指標分配到各責任中心，由各責任中心依照計劃從事活動，最終根據(jù)標準成本制度分析成本差異，考核評價部門績效，重點解決資源在內(nèi)部單位的合理調(diào)配問題。

（六）管理會計要素及計量屬性

會計要素是對會計對象所作的常規(guī)分類，從某種意義上說是會計核算對象的具體化，然而從企業(yè)的運營角度來看，是真實反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的單位。從這個單位中所能體現(xiàn)出的財務(wù)報表體系，也同樣在管理會計體系搭建中存在，所以從這個角度出發(fā)必須以財務(wù)會計要素作為切入點，更好地理解企業(yè)所發(fā)生的資產(chǎn)、負債、權(quán)益等靜態(tài)要素之間的關(guān)系以及構(gòu)成的價值，特別是資產(chǎn)負債表的列報單位；除了靜態(tài)要素外還要從收入、費用和利潤等動態(tài)要素去理解和構(gòu)成利潤表的列報單位，使動靜都得到更好的體現(xiàn)，反映出管理會計的內(nèi)涵。

從信息化時代的管理會計要素的討論來看，很多研究者傾向于認為管理會計基本要素是收入、成本、損益和現(xiàn)金流量，這是傳統(tǒng)的四大件，當然也有學(xué)者認為損益要素應(yīng)該表述為利潤。從本文的研究來看，管理會計要素不應(yīng)只是固定的四個元素，而應(yīng)該是變化著的、有一定彈性空間以實現(xiàn)管理會計價值的要素綜合。

計量屬性是反映會計要素金額的確定基礎(chǔ)，但計量屬性在科學(xué)文獻中往往反映出的是財務(wù)會計計量屬性的內(nèi)容，其根本的原因是在實際應(yīng)用中，會計是對于發(fā)生過的歷史成本和重置成本進行計量，對于現(xiàn)值、公允價值以及可變現(xiàn)凈值等計量屬性進行數(shù)列與會計目標、會計信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系進行分析。在我國對于稅務(wù)會計與財務(wù)會計的差異分析比較多見，也很容易提煉出稅務(wù)會計計量屬性，但對管理會計計量屬性則少有文獻提及，而它又是企業(yè)確認管理會計要素金額的重要因素。

（七）管理會計信息質(zhì)量特征

信息質(zhì)量特征是對報告中所提供的會計信息質(zhì)量的基本要求。學(xué)術(shù)界關(guān)于管管理會計信息質(zhì)量特征的研究較少，散見于部分管理會計學(xué)教材中，當然這些基本都以概念的形式加以概述，而沒有深入對管理會計信息質(zhì)量特征進行分析。比如，部分研究者在分析企業(yè)外部環(huán)境影響以及市場定位的準確性、組織形態(tài)科學(xué)性及價值驅(qū)動因素等方面都提出信息質(zhì)量的問題。然而在其他影響因子的作用下和組織文化等權(quán)變因素的干擾下，提出除了管理會計信息質(zhì)量的可比性等相似特性外，還應(yīng)具備其它的特征，比如對比性、通識性、真實客觀性和透明度，以此來適應(yīng)組織環(huán)境和管理手段的變化。有研究者提出管理會計信息主要分為兩類：一是主質(zhì)量特征，即以主質(zhì)量特征進行分析；二是次要質(zhì)量特征，即以次質(zhì)量特征進行相關(guān)性分析。也就是說在主、次兩個質(zhì)量緯度中實現(xiàn)管理會計信息的真實性、理解性、可比性、時間性等。

（八）管理會計體系各框架要素之間的關(guān)系

1.管理會計報告與內(nèi)部控制報告之間的關(guān)系

從報告的角度進行分析，管理會計報告和內(nèi)部控制報告都是內(nèi)部報告，都是服務(wù)于內(nèi)部控制管理系統(tǒng)的。2008年頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》對內(nèi)部控制的定義中就有了明確的釋義。內(nèi)部控制主要分為3種控制目標：一是內(nèi)部經(jīng)營管理是否達到有效性控制為目標的控制；二是從會計信息可靠性控制目標的達成來理解，比如上市公司的信息披露；三是從合規(guī)性來達成的控制目標，這主要是從實務(wù)操作的合法性和稅務(wù)控制的角度來看。管理會計目標的實現(xiàn)是在以為企業(yè)創(chuàng)造價值為原則的指引下，通過提高資源配置效率以實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略。從內(nèi)部控制目標來看，主要是針對企業(yè)內(nèi)部控制有效性評估結(jié)果的報告，不同的部門和主體報告編制的內(nèi)容不同，從形式上又可分為內(nèi)部控制評價報告和內(nèi)部控制審計報告兩種。管理會計報告正是建立在內(nèi)部控制效果的基礎(chǔ)上，由企業(yè)經(jīng)營管理達成的有效性控制，而會計信息可靠性控制和合規(guī)性控制在一定程度上體現(xiàn)在管理會計報告信息的質(zhì)量和保障上。所以說管理會計報告與內(nèi)部控制報告之間的關(guān)系，更應(yīng)該理解為相互作用的關(guān)系，同時也要注重兩者的關(guān)聯(lián)價值。

2.管理會計報告與財務(wù)會計報告的關(guān)系

從理論框架搭建的角度出發(fā)，管理會計報告與財務(wù)會計報告都是源于對會計的相聯(lián)性要求的，這種相聯(lián)性分為外部的相聯(lián)和內(nèi)部的相聯(lián)。財務(wù)會計報告是基于會計外部相聯(lián)性要求的報告，而管理會計報告是基于會計內(nèi)部相聯(lián)性要求的報告，兩者的對象有所不同，但兩者在管理會計體系中存在著相聯(lián)性，這種相聯(lián)性也體現(xiàn)在資產(chǎn)負債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表以及現(xiàn)金流量表等方面，同樣也會引導(dǎo)財務(wù)會計報表與外部投資者之間的關(guān)系，即投資決策的相聯(lián)性。投資決策的相聯(lián)性常常被內(nèi)部經(jīng)營管理者所利用，這是由于外部投資者與管理者之間的報屬關(guān)系決定的。因此，管理者常常需要通過財務(wù)會計報告來檢查自身受托責任的履行情況。

綜上所述，如果說管理會計報告是管理當局在履行責任過程中的產(chǎn)物，那么財務(wù)會計報告就是其履行責任的結(jié)果。在信息化時代，兩者的聯(lián)系更加重要，這主要是因為管理會計報告對財務(wù)會計報告的影響越來越大，財務(wù)會計報告除了具備現(xiàn)有的披露企業(yè)基本情況和財務(wù)報表等功能外，還必須披露重要的會計政策和會計預(yù)估及其變更和差錯更正，這些信息的披露對于投資者來說是非常重要的，有助于投資者對財務(wù)報表所反映的企業(yè)質(zhì)量進行評價。而管理會計報告對外進行披露時一定是通過財務(wù)報告進行的，所以兩者的關(guān)聯(lián)性強，但這并不意味著管理會計工作應(yīng)由財務(wù)會計人員來主導(dǎo)，管理會計報告也是獨立的報告，應(yīng)由專業(yè)人員來進行。

實務(wù)中管理會計工作基本由財務(wù)會計人員完成的可能較大，這主要是由于管理會計報告需要財務(wù)會計報告的數(shù)據(jù)來形成自身預(yù)判和分析，所以從這個角度來說，急需要形成統(tǒng)一的管理會計報告體系。以中興集團為例，在中興集團官網(wǎng)披露的公司治理結(jié)構(gòu)中，集團的職能平臺由13個部分構(gòu)成，分別是片區(qū)聯(lián)席會議、公共與政府事務(wù)、財經(jīng)、人力資源、法務(wù)、內(nèi)部審計、品牌、企業(yè)發(fā)展、統(tǒng)計、戰(zhàn)略 Marketing、道德遵從、質(zhì)量與流程 IT 以及網(wǎng)絡(luò)安全與用戶隱私保護。其中財經(jīng)體系是一個獨立的部門，由會計核算（賬務(wù)）、財經(jīng)管理與審計監(jiān)控（內(nèi)審）三個部分構(gòu)成，集中管理公司所有的財務(wù)人員。中興總裁對財務(wù)人員提出的要求是：財務(wù)人員應(yīng)該從經(jīng)營管理會計要素、管理會計信息質(zhì)量特征、管理會計計量屬性以及管理會計報告等要素的具體內(nèi)容判斷，認為管理會計概念框架內(nèi)部各要素是基于會計確認、計量、記錄和報告過程的統(tǒng)一。

三、構(gòu)建管理會計概念框架的設(shè)想

本文以管理會計目標和管理會計主體為起點構(gòu)建管理會計體系框架，強調(diào)管理會計的人本因素，其內(nèi)部要素的關(guān)系如圖1所示。

圖2中：（1）管理會計本質(zhì)和管理會計基本假設(shè)兩者對管理會計目標形成制約關(guān)系，但同時管理會計本質(zhì)與管理會計的基本假設(shè)形成互聯(lián)。（2）從管理會計目標出發(fā)形成了管理會計主體和管理會計研究對象的小業(yè)態(tài)，在管理會計目標的作用下，來實現(xiàn)對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動進行評估、預(yù)判、組織、規(guī)劃及控制的過程，并對管理會計對象進行充分的研究。（3）管理會計要素是管理會計研究對象的具體化，可分為財務(wù)信息和非財務(wù)信息，而管理會計信息質(zhì)量特征是對提供的管理會計研究對象信息的質(zhì)量要求，故而管理會計要素會受到雙重影響。（4）最后按照管理會計計量屬性進行計量，最終結(jié)果是形成管理會計報告。