中注協修訂五項審計準則問題解答

近年來，隨著財務報告環境的日益復雜，企業管理層舞弊手法的不斷創新，注冊會計師審計面臨著日益嚴峻的挑戰。大力提高審計質量、有效防范和化解審計風險、服務經濟社會健康發展，已成為注冊會計師行業當前和未來一段時期改革發展的重要任務。

為了加強對注冊會計師執業的指導，幫助其識別、評估和應對因舞弊導致的財務報表重大錯報風險，提高審計質量，中注協有針對性地選擇了職業懷疑等五項審計準則問題解答進行修訂，并于2019年12月31日發布施行。

問題解答根據審計準則制定，為注冊會計師如何正確理解審計準則及應用指南、解決實務問題提供細化指導和提示。注冊會計師在執行審計業務時，應當將審計準則、應用指南與問題解答一并掌握和執行。

本次修訂的五項審計準則問題解答具體包括：

1.《中國注冊會計師審計準則問題解答第1號——職業懷疑》。

明確了注冊會計師遵循職業道德基本原則和保持職業懷疑的關系，強化要求注冊會計師在整個審計過程中保持職業懷疑，克服認知偏差，對舞弊風險和跡象保持高度警惕。

2.《中國注冊會計師審計準則問題解答第2號——函證》。

針對近年來函證可靠性存在的問題，對注冊會計師控制函證過程、評估函證結果可靠性提供進一步指引，提示替代程序的局限性；針對函證實務中對回函差異調查處理不到位的問題，提示注冊會計師對回函差異進行恰當的調查處理；對信息技術環境下注冊會計師實施函證程序的創新方式提供進一步指引。

3.《中國注冊會計師審計準則問題解答第4號——收入確認》。

針對近年來資本市場收入舞弊案例，對被審計單位實施收入舞弊的新手法進行了歸納和補充；對注冊會計師有效識別收入舞弊風險跡象予以方法上的指導；對延伸檢查程序的含義、需要實施延伸檢查程序的情形、延伸檢查程序的具體實施以及無法實施延伸檢查程序時的處理進行了詳細闡述，為注冊會計師應對收入舞弊風險提供了細化指導。

4.《中國注冊會計師審計準則問題解答第6號——關聯方》。

增加了對存在具有支配性影響的關聯方的指引；對被審計單位通過關聯方實施舞弊的手法及隱瞞關聯方關系或交易的跡象予以提示；為注冊會計師識別和應對與關聯方關系及其交易相關的舞弊風險提供細化指導。

5.《中國注冊會計師審計準則問題解答第12號——貨幣資金審計》。

充實了注冊會計師在貨幣資金審計中需要關注和保持警覺的事項或情形；對注冊會計師應對貨幣資金舞弊提供進一步指引；對網絡銀行業務和第三方支付業務情形下注冊會計師需要關注和考慮的事項提供指引；對注冊會計師如何審計銀行賬戶資金池安排提供了細化指引。