企業全面預算管理與績效評價探討

崔云

摘要：近年來隨著現代企業制度的不斷推行和完善，全面預算管理作為一種管理手段在現代企業的內部管理中處于主導地位。受到企業內外部環境的影響，企業的全面預算管理已經實現了與企業戰略發展的融合，而全面預算管理的績效評價是檢驗企業全面預算管理實施效果的最佳手段。全面預算管理的績效評價是全面預算管理體系中的核心內容，預算績效評價是企業實施全面預算管理后對執行效果的一種評價，預算績效評價內容的全面性、評價方法的得當性等，均會對企業全面預算管理的實施效率產生直接影響。基于此，本文將以A企業作為研究對象，對該企業全面預算管理實施中的預算績效評價體系構建情況進行探析，找出企業全面預算管理績效評價中存在的不足，并結合該企業的實際經營狀況探尋有效的完善策略，以期為促進該企業內部管理質量的提升提供借鑒。

關鍵詞：企業全面預算;績效評價;現狀與問題;優化策略

全面預算管理績效評價在很大程度上將對企業的全面預算管理執行起到監督作用，它通過對全面預算管理各個環節進行定量與定性的考核，考核的結果與考察員工的工資和獎金績效聯系在一起，通過相應的獎懲機制和措施，一方面，能夠對全面預算執行人員的工作過程和細節進行監督，又能夠借助預算結果對員工進行激勵和獎懲;另一方面，通過對全面預算管理的績效評價能夠幫助企業在最短的時間內發現全面預算管理實施過程中出現的問題及問題出現的環節，從而為企業管理層進一步完善與改進全面預算管理提供參考。雖然當前多數企業在經營管理中實施了全面預算管理，但由于缺乏對全面預算管理的了解和學習，多數企業的管理層、員工等未能從思想意識層面真正認識到全面預算管理的重要性，致使企業全面預算管理流于形式，并影響了全面預算管理評價應有作用的發揮。因此，在現代化發展中，企業必須構建一套全面的、客觀的、科學的、合理的全面預算管理評價體系。

一、相關概念解讀

（一）全面預算管理

全面預算管理是企業利用預算手段對各部門及崗位的財務及非財務資源進行整合、再分配、控制與考核，以確保自身經營活動的高效性，并實現預期戰略目標和發展規劃。在全面預算管理中，企業多結合戰略目標及中長期發展規劃制定預算目標，并將其分解為企業各部門的年度、季度及月份目標，在此基礎上構建完善的綜合預算管理系統，在企業全員參與、全方位管理及全過程控制中保證各部門預算目標與經營目標的一致性，從而實現企業的健康發展。全面預算管理的流程包括預算編制、預算執行、預算調整、預算分析及預算考評等。

（二）績效評價

績效是企業或員工為實現某種目的而采取的行動的結果。績效評價作為一種管理方法，其是企業以運營目標為基礎制定具體的績效標準，并以該標準為出發點，對各部門及員工的運營成果和工作效果進行客觀評價與考核。簡言之，是將工作成效與預期目標對比，通過對比結果可促使管理層全面掌握企業的運營狀況，并據此做出正確的發展決策。企業在實施績效評價時需注重目標一致性，即績效指標與企業的戰略目標一致，科學的績效評價系統涵蓋評價主體、評價目標、評價客體、評價指標、評價標準、評價方法與績效報告等[1]。

（三）全面預算管理績效評價

全面預算管理績效評價指企業依據控制標準和預算目標，制定科學的評價指標，并對全面預算管理的落實情況進行全程監督，對企業預算管理績效進行評價，分析并匯總預算管理中存在的問題及原因，以幫助企業制定更系統、完善的預算管理計劃。全面預算管理績效評價作為綜合評價系統，其主要目標是監督預算目標的實現，分析實際收支與預算目標的差距;獲取各部門的預算管理績效，制定科學的獎懲福利政策;指導下一年度企業全面預算管理工作。

二、企業全面預算管理績效評價的現狀分析——以A企業為例

（一）A企業基本情況介紹

A企業是某國有集團公司的一級子公司，作為該國有集團從事大健康產業的專屬平臺，企業的業務領域包含以輔助生殖、醫療美容為主的特色專科和綜合性醫療服務、醫康養服務、健康管理、醫藥配送等，其業務活動涵蓋醫療健康產業的上下游產業鏈，如醫療投資、高端養老養生、高端健康管理、醫院后勤管理服務等業務，為廣大消費者提供了貫穿一生的健康體檢、醫療保健、疾病治療、養生養老的一體化服務。

當前A企業的業務部門由醫療投資管理中心、養老投資管理中心、健康投資管理中心、醫藥投資管理中心組成，且企業建立了股東會、監事會、董事會、總經理的治理結構，并搭建了資源保障體系、市場拓展體系、運營支持體系、流程控制體系等組織架構。具體組織架構如圖1所示。

（二）A企業全面預算管理績效評價體系的現狀

1. A企業全面預算管理體系構建的現狀

在經濟市場化和一體化背景下，A企業依據發展規劃制定了相應的預算管理體系，設定了企業預算管理的財務管理、成本控制、財務信息化建設、預算規劃、運行控制與資產分配等，將運營管理、預算評估和內部管理有效整合，打造了全面預算的閉環式管理模式，以將預算考核、預算管理、預算調整等落實到具體工作中，通過透明化的規劃與目標，促進企業戰略總目標的達成。在具體預算管理中，A企業在堅持企業規劃、預算與實際工作一致性基礎上，構建了預算小組，并量化分解目標，將其細分為各部門階段性的預算目標，實施責任制管理，加強各部門的協作能力，通過系統的管理機制規范預算流程，打造強有力的監督系統，一定程度上降低了企業的運營成本，提高了資源使用效率。

2.A企業全面預算管理績效評價的現狀

隨著全面預算管理的有效實施，當前A企業在管理中不斷加強績效評價，將企業的財務業績指標和非財務指標相結合，打造了系統的績效評價體系，一定程度上改善了企業的預算管理情況，提高了企業的凈利潤，完成目標利潤的同時提升企業的經濟效益。

（三）A企業全面預算管理績效評價中存在的問題

1.全面預算管理績效評價體系與企業的戰略規劃相脫節

在激烈的市場競爭中，A企業為提高自身的經濟效益，獲取更高的市場份額，其以收益為目標制定了預算管理方案，相應的績效評價指標也以財務指標為主，忽視員工素質、企業文化等非財務指標的設立，其績效評價體系也與企業長期健康發展的戰略規劃相脫節。再加上A企業作為健康產業，以醫療養老服務為主，服務優先，效益兼備，若企業過于強調經濟利潤的最大化，勢必會影響醫療養老服務效益，改變原來的發展結構，并且對短期利益的追求也會影響企業長期發展規劃，降低績效評價體系的監督作用。

2.該企業管理者缺乏對預算績效評價體系的重視、執行缺乏力度

隨著《全面預算管理辦法》等制度的制定，A企業依據要求制定了預算管理制定和績效評價機制，但企業管理層對全面預算管理和績效評價等缺乏正確認識，如錯誤認為預算管理是財務部門職責，相應的預算績效評價也由財務和人力資源部門負責，致使企業的績效評價制度制定不完善，預算管理制度與企業現狀不匹配，對全面預算管理績效評價工作的指導性不足。管理層的錯誤認知也影響了下屬各公司和職能部門的預算績效評價意識，多數職員將績效考評視為工資審視考核，對績效考評存在一定的抵觸心理。同時企業缺乏完善的監督機制，績效考評中工作人員易受個人利害關系影響隨意更改考評標準和結果，考核公正性與規范性的缺乏，降低了其執行效果。此外，員工綜合素質和知識儲備不足也影響了績效考評結果。例如，管理人員業務能力不足，業務規劃及相關標準的制定與實際不符，員工難以達到考核標準，影響其工作積極性的同時降低其工作效率。

3.缺乏完善的預算管理績效評價體系

系統的預算管理績效評價體系可規范企業的預算管理流程及績效考評過程，提升企業的綜合管理水平。但當前A企業的全面預算管理績效評價體系建設仍存在缺陷，主要表現為：預算差異性分析不到位，調整意見不合理，預算監督機制不健全，崗位職責劃分不明確等。如企業忽視預算差異性分析工作的開展，預算超支嚴重，且未設置專門的內部審計等監督部門，審計制度建設不完整，對審計范圍、對象、人員素質等要求不明確，各部門的職責劃分不明確，崗位分離制落實不到位。同時績效評價指標體系不完善，僅強調醫療投資管理中心、養老投資管理中心、健康投資管理中心、醫藥投資管理中心等業務部門的績效考核，忽視對財務、預算、審計等部門的考評，未將企業預算編制質量、預算執行成效、執行態度等納入考評體系中。績效評價內容的不均衡，一定程度上影響了企業的預算管理效率。

4.對全面預算管理績效評價體系缺乏科學的、全面的認知

相較于國外先進企業而言，我國的預算監管體系尚處于初步發展階段，企業的預算績效評價體系仍在不斷完善中，多數企業績效評價中存在認知不全面、缺乏先進參考等問題。再加上新醫療體制的改革，我國醫療健康產業規模不斷擴大，A企業的市場競爭日益激烈，為打造具有國際視野、國內一流的醫療健康產業資源的整合平臺，企業將發展重心放在產品技術升級及產業范圍的拓寬，忽視管理工作的開展，企業業財融合水平偏低，影響了決策的科學性與有效性。另外，由于部分主管對預算監管認識不足，在獎懲機制中為實現本部門的預算目標，與其他部門惡意競爭，對預算監管機制的執行力度也較弱，制約了企業全面預算管理水平的提升。

5.績效評價的激勵有效性明顯不足

績效評價體系不僅通過考核對員工工作效率及質量進行評價，同時還需與獎懲制度掛鉤，依據評價結果調整員工的薪酬水平、福利政策等，以激發員工的工作熱情，但企業在發揮績效激勵有效性時需強調激勵的公正公開公平性。當前A企業的預算績效評價體系落實不到位，主要是因為激勵政策不公正，如鼓勵方式不科學，各業務部門的資源分配不同，崗位職責不同，其績效評價標準和獎懲制度也應不同，但A企業未針對員工職責及層級不同設置不同的評價標準，降低了績效評價的公平性[2]。同時企業對績效評價的宣傳不足，員工沒有認識到績效評價與自身職業生涯規劃的關聯性，無法積極參與績效評價中。

三、優化企業全面預算管理績效評價體系的有效策略

（一）健全全面預算管理績效評價體系

在激烈的市場競爭中，企業需依據《全面預算管理辦法》等文件政策，結合企業市場環境、行業特點、管理現狀及業務需求等，制定合理健全的全面預算管理制度，之后結合戰略目標、預算目標等制定預算績效評價體系，實現對全面預算管理的全過程把控。在實際工作中，企業需設立科學的評價指標，并明確績效評價目標，即明確企業以預算目標進程考核和預算團體工作審查為目的，將財務指標和非財務指標結合，定期對預算目標實施進度和預算管理質量進行評估，其中財務指標包括資金流向、發展狀況、資產管理比率、應收賬款周轉率、負債比率、盈利能力比率、現金流量分析等，非財務指標包含客戶滿意度、預算編制質量、預算目標執行效率、預算監控水平及預算適應性等。同時企業還需制定規范預算管理流程，完善預算監控審查制度，將預測、評估、追蹤、調度、審查等績效評價流程，貫徹在企業全面預算管理的各環節，以提高預算績效評價效率[3]。

例如，A企業結合現行的考核標準對預算管理各環節的監管效率進行審查，全面分析實際效益和預期效益的不同，尋求差異存在的原因及解決對策，之后結合預算落實結果制定有效的審查方案，明確各下屬公司及關鍵職能部門的績效評價目標和任務，通過定期或不定期的審查確保績效評價的權威性與公正性。

（二）提升員工對預算績效評價的認識

員工作為預算績效評價的主要對象和參與者，其對績效評價的認識決定著企業預算監管工作的質量。新時期，A企業管理層要正確認識全面預算管理和預算績效評價的內容、要求等，并制定科學的全面預算管理績效評價體系，打造系統的組織架構，如設置專門的預算管理部門和績效評價小組，由管理層及各部門主管組成預算績效評價領導小組，以對企業日常績效評價進行指導。同時企業需結合預算目標、運營目標等，合理分配各下屬公司及部門的資源和任務，將績效評價與具體業務活動相結合，以使各部門積極參與績效評價和預算管理活動中，了解預算績效評價目標的同時提升工作效率[4]。此外，管理層還需加強預算績效評價制度宣傳，通過企業官網、崗前學習、專業培訓及宣傳冊等方式全面提升員工對預算績效評價的認識和重視，并邀請專家或資深員工進行經驗交流會議，引導員工將績效評價與企業戰略目標、自身職業生涯規劃等相聯系，樹立績效考評目標與職業規劃一致的思想，促使員工在崗位責任指導下積極參與預算管理和績效評價中。

（三）隨著市場的變動調整績效評價指標

市場環境等外部因素作為影響企業運營成效、引發運營風險的主要因素之一，在市場經濟環境下，企業要以市場為導向，預算績效評價體系編制中，充分考慮行業政策、市場環境等因素的變化動態，制定彈性績效評價體系，以提高預算績效評價的適應性，如依據市場價格的變化及時調整企業的成本預算考核指標[5]。通過市場動態調整績效評價指標，確保企業績效評價體系的科學性和有效性，從而增強企業預算管理績效評價質量。

（四）實現預算監管與實際狀況的密切融合

在預算績效評價中，企業需將實際情況與預算監管相融合，即依據預算項目的不同選擇合適的預算編制方法，如在綜合分析基礎上參照上一年度預算目標，依據本年度企業發展規劃、業務活動等，通過增減本年度企業的財務收支，調整基數數額，以編制有效的預算方案和績效評價標準，并充分發揮預算績效評價的監管作用。

（五）加強激勵機制在預算績效評價考核中的作用

系統的績效考評體系還應與完善的激勵機制掛鉤，以充分激發員工的工作熱情。在具體實施中，企業要依據各層級及崗位員工的職責制定分層分級考核標準，并由專業的績效評價小組對員工進行考核，以確保預算績效評價的公正、公平與公開性。考核結束后依據考核結果調整員工薪酬制度、福利水平，并對考核結果良好的員工進行物質及精神獎勵，充分體現目標與責任、考核與收入相結合的管理原則，打造“能者上、平者讓、庸者下”的選人用人機制，以增強企業凝聚力，提升員工工作效率[6]。

四、結束語

綜上所述，當前我國多數企業的全面預算績效評價體系建設及落實等仍存在不完善之處，筆者以A企業為例，從完善績效評價體系、提高思想認知、績效評價指標調整、預算監管與實際情況結合、強化激勵機制有效性等角度出發，探析了強化企業全面預算管理和績效評價體系的策略，以實現企業的長遠發展。

參考文獻：

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[3]姚元毅.探討全面預算管理與績效考核的協同運用[J].財會學習，2019 （09）：20-22.

[4]鄭永熙.基于全面預算管理的企業績效評價探討[J].財會學習，2019 （5）：185-186.

[5]袁月，孫光國.基于國家治理視角的全面預算績效管理研究[J].財經問題研究，2019 （04）：70-76.

[6]趙陽.路橋施工企業全面預算管理與績效評價[J].財會學習，2019 （6）：31-32.