新時代國有企業經濟責任審計的發展瓶頸與優化策略探究

吳偉忠

[摘 要]近年來，國家層面的宏觀政策設計和公司發展環境對國有企業、國有資產的審計工作體系提出了更高要求。面臨新形勢，國有企業的經濟審計工作在統一集中、全面覆蓋以及權威高效等方面存在現實落差，相關的制約因素體現為組織協調上缺乏協同性、審計內容上欠缺精準性以及審計實施過程中的勝任力不足等。為此，新時代國有企業經濟責任審計工作質量的提升需要相關部門通過進一步完善法律法規、聚焦審計工作隊伍建設、引入信息化審計技術等方式加以實現。

[關鍵詞]國有企業;經濟責任審計;新時代;發展瓶頸;優化策略

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.35.130

黨的十九大報告提出，要“通過強化組織監督、深化國家監察體制改革、改革審計管理體制等措施，構建黨統一指揮、全面覆蓋、權威高效的監督體系”，體現了當前階段黨中央、國務院對國有企業審計工作的高度重視。新時代的國有企業經濟責任審計工作不僅是對領導干部的工作考核，還要內嵌于經濟社會發展系統。同時為企業的戰略管理賦能，在推動企業高質量發展、完善中國特色社會主義市場經濟進程中發揮關鍵性和引導性作用。從當前實踐看，國有企業經濟責任審計工作的開展常常受到來自內部與外部的雙重阻力，在理想的政策設計與現實發展水平之間存在諸多難點、堵點問題亟須解決。

1 新時代國有企業經濟責任審計的發展瓶頸

國有企業經濟責任審計伴隨中國的政治經濟體制改革而起，現已發展成極具中國特色的審計模式。歷年來，國家針對國有企業經濟責任審計工作出臺了一系列規章制度，從宏觀上掌舵引航國企經濟責任審計的總體方向，對其經濟責任審計工作起到了錨定性的關鍵作用。然而，進入新時代以來，國企經濟責任審計面臨新境況和新挑戰，在國家政策和企業發展所要求的統一指揮、全面覆蓋以及權威高效三個層面皆存在顯著不足。

1.1 集中統一層面

第一，黨統一領導審計工作的局面尚未形成。堅持黨的統一領導，發揮黨總攬全局、協調各方的領導核心作用，是新時代全面提升國有企業經濟責任審計工作的前提。一方面，各級審計單位和機構在圍繞黨和國家的中心任務開展審計工作時，存在對國家總體戰略解讀不深刻、對審計工作目標及任務的制定不妥當，以及黨的領導難以融入經濟審計各環節等問題;另一方面，國有企業內部的相關制度尚不健全。目前，黨支部、黨小組等組織形式仍不完善，審計人員特別是黨員同志的先鋒模范作用未能有效發揮。法律法規、審計工作的相關準則出臺不同步，依法審計難以為繼，大大削弱了審計工作的權威性。此外，還存在政治建設在審計工作中的統領作用微弱、審計人員職業使命感和責任感不強、審計隊伍的政治素質和紀律作風不嚴謹等難點問題。

第二，黨委統一領導審計工作的力量有待加強。相比于傳統的審計手段，國有企業經濟責任審計缺乏經驗交流和案例借鑒，黨委在領導經濟責任審計工作時遵循“摸著石頭過河”的原則，面臨創新力匱乏問題。首先，黨委領導下企業與審計人員兩方創新意識不強。審計人員囿于固有理念，對審計工作理念定位不準。審計部門黨建活動形式單一，審計手段滯后煩瑣，缺少推動審計工作制度創新的法治思維，導致黨的理論宣傳枯燥乏味。同時，審計人員工作效率低下，企業經濟責任審計工作不規范。其次，黨委在審計工作中的時間投入不夠，對審計工作的機構、人員和經費等的提供難以保質保量。國企經濟責任審計工作在一定程度上存在流于形式的問題，各部門配合協作、審計監督和紀檢監察巡查巡視不暢通，企業審計工作未能形成最大合力。

1.2 全面覆蓋層面

第一，審計流程尚未全面覆蓋。國有企業經濟責任審計實行全覆蓋，一方面可以摸清企業的資金狀況以便后續的企業規劃;另一方面能對權力運行進行全方位監督，預防領導干部出現貪污腐敗情況。但是，目前的國有企業實行經濟責任審計全覆蓋的理想圖景和現實畫作存有差距。國有企業經濟責任審計尚未包攬審計工作的前中后全環節，由于整體上存在“重審計輕整改”傾向，國有企業經濟責任審計后的收尾工作略顯敷衍輕率。一方面，“先審后離”的現象時有發生，審計中發現的違法問題無法及時落實為向審計對象追責，審計結果的運用和轉化率不高;另一方面，審計結果不直接影響審計對象的獎懲、考核以及任免情況，挫傷了審計對象的積極性，不利于企業發展。此外，經濟責任審計存在一個相對長的周期，針對在此過程中出現的諸如死亡等不宜繼續進行審計的意外情況，國有企業缺少相應措施和解決對策，對是否終止、如何終止等存在拿捏不準的問題。

第二，龐雜審計對象與復雜審計內容難以全面覆蓋。監督職能是任何企業經濟責任審計的基本職能，對審計對象實施全覆蓋的監督有利于消除經濟責任審計的監督盲區。國有企業由于經濟責任審計工作的廣度和深度拓展不夠，而存在監督漏洞和盲區，既造成審計結果的不全面、不科學、不權威，也增大了被審計對象濫用職權的可能性，出現權利掌握在少數人手中甚至專斷決策的現象。同時，在收集被審計對象相關資料時，資料收集滯后不全面，審計內容擴大化，資料收集的單向性與實際要求的多樣性不契合等問題，也大大削弱了國有企業經濟責任審計結果的科學性和真實性。

1.3 權威高效層面

第一，權威性不高。經濟責任審計的權威性是審計結果有效性的前提保障。黨中央和國家通過出臺相關文件賦予國有經濟責任審計的權威性，但由于上述組織制度不完善、機構不健全，審計流程、審計內容未實現全覆蓋等問題，國有企業被審計對象、領導負責人、企業員工以及外部相關人員對審計程序、審計結果、審計評價的認可度不高，造成審計過程中發現的問題難以得到有效改善。

第二，高效性不強。首先，國有企業由于審計人員少，時間緊，很難保證有充足時間去收集數據。國有企業經濟責任審計工作的繁重任務與薄弱的審計力量存在不對稱性，表現為：審計人員知識結構單一，審計隊伍素質不高;審計人員的年齡普遍偏大，知識更新速度滯后，自身技能與新時代國有企業經濟責任審計所需專業的業務耦合度不匹配;審計人員從業務系統中提取和獲得海量數據的能力不足，尚未完成從資料審計向數據審計的轉型，難以將信息化的發展成果應用于審計工作之中等。其次，落后的審計手段與多元化的審計需求存在不匹配性。長期以來，國有企業經濟責任審計手段多以傳統手工和電子查賬為主，公司內部的配備設施不足，設備更新應用的速度與大數據的發展存在不協調狀態，經濟責任審計過程中缺乏對信息化和技術化的應用意識，造成審計進程速度緩慢。

2 新時代國有企業經濟責任審計的優化策略

2.1 完善相關制度法規

一般來說，國有企業相對于其他企業具有性質上的特殊性，其經濟責任審計工作也應與一般企業區分開來，遵循一套專門的審計理念與審計原則。盡管現階段我國針對國有企業的經濟責任審計工作頒布了一些政策與條例，但相關內容僅僅停留在業務指南、辦法實施，法律約束性不強，對實際工作的約束性不強，難以有效規范經濟責任審計工作。對此，需要形成一套相對成熟、系統的制度法規，包括標準化的審計程序、規范化的審計指標以及審計原則等，對國有企業經濟責任審計工作進行標準化和規范化約束，從而保證審計工作的高質量有序開展，避免出現審計內容和審計方法與審計目標不匹配的狀況出現。

2.2 聚焦工作隊伍建設

一支具有高執行力和專業素質的工作隊伍是保證新時代國有企業經濟責任審計工作順利開展的必要條件。針對當前審計人員掌握的專業技能不能跟隨審計技術的發展乘勢而上，大部分審計人員只能利用簡單的審計技術開展審計評價活動，以及鮮有工作人員可以掌握大數據審計、智能化審計方式等現象，國有企業經濟責任審計的完善需要加強審計隊伍建設。一方面，在加強審計人員專業素質培訓的同時，注重對審計人員綜合能力的培養;另一方面，應該及時向外界或專業審計機構引進高端審計人才，擴大審計隊伍的整體實力，為國有企業經濟責任審計工作的開展奠定牢靠的人員基礎。

2.3 升級信息化審計技術

信息化審計技術的應用是國有企業審計工作順應大數據時代發展的必然趨勢，而針對當前工作中信息化建設嚴重落后的態勢，審計部門必須在信息化審計技術的引進和應用上補短板、強弱項。信息化技術的科學應用不僅能提升審計工作的精準度和客觀性，同時也能將審計人員從機械式、瑣碎性的重復工作中解放出來，把精力放在重要的審計分析和評估中。首先，加大對審計軟件的技術開發，確保審計工作信息化的過程中有穩定高效的平臺支撐;其次，要定期對審計人員進行信息化培訓，確保審計人員能夠掌握和應用先進的信息化審計技術;最后，在引進信息化審計技術的同時，要注重審計工作與審計技術的匹配與協調，用合適的方法和技術匹配工作內容，而不是為了響應審計信息化建設號召而形式化地引入。

2.4 注重審計結果的運用

從某種意義上來說，整個審計工作的目的便是完成基于審計結果的整改，忽略審計結果的運用會使經濟責任審計工作的意義大打折扣，使審計期間動用的大量人力和物力資源白費，使審計工作從某種意義上淪為了興師動眾的“找茬”行為。如此一來，不僅無法解決通過審計結果呈現出來的已經被證實存在的問題，還會影響審計人員的工作積極性和主動性。毫不夸張地說，結果運用是審計工作的價值旨歸，“重審計，輕整改”、脫離了實效性的審計工作其實是一種形式主義。因此，在國有企業經濟責任審計工作改革中，需要系統地對審計結果進行有效的運用、后續監督等深入探索。

3 結語

盡管國家政策層面對新時代國有企業經濟責任審計工作的發展目標提出了新的構想，但現實中存在的諸多障礙因素構成了相關政策落地和目標實現的瓶頸。面臨理想愿景與現實之間的鴻溝，未來的國有企業經濟責任審計亟須從制度、隊伍、技術等層面的提質增效入手，全面提升審計組織的協調性、審計內容的精準性、審計評價的科學性以及審計結果運用的實效性。

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