審計在破解企業發展問題中的職能定位及實踐

李曉樵

[摘要]在審計視角下解讀企業的發展問題，則可以被細化為整體經營問題、財務內控問題和主體責任問題三個構成要件。審計職能可定位于：統攬企業發展全局、強調企業資本效益、考核企業責任主體。在審計職能導向下，審計工作實踐可圍繞夯實前期的看、聽、訪工作、在審計常規中重視信息質量、突出企業組織資源配置績效、以審計結果為督導落實整改四個方面來展開。

[關鍵詞]審計;企業;職能定位;企業經營管理

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007148企業作為一類組織在發展進程中會面臨內外兩大系統的影響，所以破解企業發展問題屬于一項系統工程。在審計視角下解讀企業的發展問題，則可以被細化為整體經營問題、財務內控問題和主體責任問題三個構成要件。審計工作所固有的整體觀決定了關注企業的整體經營狀況屬于審計的職能范疇。從審計工作的常規表現來看，其工作重點在于審核企業的資金使用情況，由此所引申出的便是財務內控問題。審計的目的在于督導與輔助，所以必須將審計結果落實到責任主體身上，并在制度激勵與規制措施下來引導責任主體的行為偏好。因此，從上述三個要件出發來分析企業發展問題，并界定和提出審計工作的職能定位及實踐路徑，便構成了文章立論的出發點。文章以國有企業為例展開主題討論。

1審計視角下企業發展問題分析

11企業經營管理問題

國有企業可以分為商業性和公益性兩大類別，但無論屬于哪種類別，良好的企業經營管理績效都將在所屬行業內發揮出引領作用。然而，諸多國有企業在主營業務發展中仍或多或少的存在著經營管理問題。從企業整體運行狀態來看，“產出/投入”績效與外資同類企業之間仍存在一定差距。由經濟學原理可知，這種績效差距往往來自于國有企業內部的“×—非效率”因素的影響，具體反映在組織生態環境、職工工作中的人際交互模式等負面因素使然。

12企業財務內控問題

深入到國有企業內部的運營環境，財務內控問題又成為影響企業發展的因素之一。財務內控的內容可以分解為：價值層面的全面預算管理和實物層面的固定資產配置。全面預算管理所要求的全員參與和全過程預算管理，在國有企業中難以全面落地。固定資產配置所內含的固定資產采購、使用、維護等工作仍存在不少瑕疵。這些問題直接導致了“×—非效率”現象的形成，從而就在整體上引致出了企業的經營管理問題。

13企業主體責任問題

國有企業作為科層組織內在的組織架構以職能型為主導，這就要求在企業運營中需要落實主體責任，并以制度激勵或制度規制措施來調整責任主體的行為偏好。然而，職能化結構所固有的利益封閉性，使得部門負責人的主體責任難以落地。再者，科層結構下所存在的權威式管理傳統，也使得各層級責任主體的行為難以獲得有效監督。

2審計的職能定位

21定位于統攬企業發展全局

在供給側結構性改革背景下，國有企業發展需要以優化產能結構為內驅動力，并以技術創新為內驅動力的生成之源。作為一項國有企業戰略，審計工作需要定位于總攬企業發展全局，借助審計工作所特有的整體視角優勢，為企業產能結構優化尋找切入點，并為技術創新路徑規定可行的實施路徑。這項職能的發揮，仍需要從審計工作的看、聽、訪、查等工作要點中來體現。

22定位于強調企業資本效益

企業資本含有企業資金和企業資產兩大類要件，審計工作具有明確的目的性和指向性，那就是通過稽核企業的資金往來賬簿，以及審核企業固定資產存量，使財務內控工作不斷增強企業的資本效益。在政治經濟學范疇，企業資本效益可以用“m/c+v”表示，m為國有企業經濟剩余、c為不變資本投入、v為可變資本投入（可看作為工資）。在供給側結構性改革背景下，唯有提高單位工效才能不斷增強企業的資本效益。

23定位于考核企業責任主體

從審計工作常態出發，考核企業責任主體的方式主要為：對責任主體實施離職審計、對財務部門的業務工作實施督查、對主營業務部門經濟活動的合理性與合規性做出判斷。需要指出的是，本著破解企業發展問題這一核心議題，考核企業責任主體不僅含有評價經濟業績的工作內容，還含有輔助責任主體提高經濟活動質量的工作要求。

3審計工作實踐

31夯實前期的看、聽、訪工作

在破解企業發展問題時，審計人員需防止先入為主。目前研究國有企業發展問題的文獻可謂汗牛充棟，且許多研究觀點值得商榷。因此，審計人員需夯實前期的看、聽、訪工作。具體應深入基層考察主營業務開展現狀，即圍繞價值鏈和供應鏈考察采購、生產、銷售等環節的業務開展現狀。聽取各部門負責人、職工代表的意見和建議，從中來發現制約企業發展的有益線索。“訪”則在于走訪與企業有關的業務單位，從中佐證企業發展所存在的問題。

32在審計常規中重視信息質量

進入到審計常規工作后，則需要重視經濟信息的完整性和真實性，筆者將其統稱為信息質量。審計常規主要以財務信息為對象，以企業的經濟往來所生成的會計憑證為載體，從這些形式要件中并不能完全反映出企業的經營狀況，所以還應對這些信息背后經濟事件的真實性和合規性進行確認。與看、聽、訪工作相聯系，在審計中存在疑點的會計憑證應要求當事人提供證明材料，而這應作為國有企業經濟往來中的財經制度。

33突出企業組織資源配置績效

提高國有企業的單位工效在資本層面首先反映為，需要建立科學、合理的資本技術構成，即不變資本與可變資本在技術上的有效配比。隨著企業ERP系統的廣泛應用，在形式上實現有效配比并不困難，難點則在于主營業務開展中“物化勞動對抽象勞動的吸收效率”。原材料作為物化勞動的表現形態，承擔著吸收抽象勞動的主要職能，所以突出原材料的采購審核和節約化使用審核便成為應有之義。在價值層面，審計工作應著力于稽核原材料采購經費的使用情況，并對該資金的使用效益進行定性評價。

34以審計結果為督導落實整改

破解企業的發展問題，不能只是讓企業管理層知道企業發展問題的出處，還需要幫助他們著手解決這些問題。因此，應以審計結果為督導落實整改工作。為了推動整改工作的落實，企業管理層應根據審計結果制訂出落實整改的工作計劃，并在目標分解、目標協同、目標考核下來引導責任主體的工作行為。同時，國有企業還應發揮黨建工作所釋放出的政治引領功能，在落實黨員干部政治主體責任的基礎上推動整改工作的落地。

4結論

審計工作所固有的整體觀決定了關注企業的整體經營狀況屬于審計的職能范疇。審計工作重點在于審核企業的資金使用情況，由此所引申出的便是財務內控問題。審計的目的在于督導與輔助。為此，審計職能可定位于：統攬企業發展全局、強調企業資本效益、考核企業責任主體。審計工作實踐可圍繞：夯實前期的看、聽、訪工作、在審計常規中重視信息質量、突出企業組織資源配置績效、以審計結果為督導落實整改四個方面來構建。

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