新個人所得稅納稅籌劃研究

劉義美 閆淑榮

[摘要]2018年8月31日新修訂的《個人所得稅法》，圍繞減稅進行了一系列改革，有關個人所得稅的相關計算發生了很大的變化，新的納稅籌劃方案迫在眉睫。文章通過數學分析法為每個收入階段的居民個人設計一套最佳籌劃方案，將全年收入在綜合所得與全年一次性獎金之間合理分配，確保居民個人全年納稅最小，稅后收入最大，切實享受這次個稅改革的紅利。

[關鍵詞]新個人所得稅;綜合所得;全年一次性獎金;納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007144

1政策變化

個人所得稅主要發生以下幾方面的變化：一是實行年終合并計算個人所得稅，進行匯算清繳，稅負更加公平;二是新增六項專項附加扣除，納稅更加人性化;三是個稅起征點調整為5000元且低稅率區間加寬，明顯降低中低收入人群納稅負擔;四是2019—2021年年終獎可以選擇不并入綜合所得，但2022年起年終獎必須并入綜合所得，提供納稅籌劃空間。

2計稅政策

21綜合所得相關政策

根據主席令〔2018〕第9號文件規定，居民個人的綜合所得，以每一納稅年度的收入額減除費用六萬以及專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除后的余額，為應納稅所得額。

居民個人年終匯算清繳時具體計算公式：

綜合所得額=年度工資薪金總額+年度勞務報酬收入額×（1-20%）+年度稿酬收入額×（1-20%）×70%+年度特許權使用費收入額×（1-20%）-5000×12-累計專項扣除-累計專項附加扣除-累計其他扣除

應納稅額=綜合所得額×稅率-速算扣除數

22全年一次性獎金計稅政策

根據財稅〔2018〕164號和國稅發〔2005〕9號文件規定，在一個納稅年度內，每個納稅人只允許采用一次全年一次性獎金辦法，企業以各種名義發放的半年獎、季度獎、考勤獎等，一律計入當月工資，按綜合所得計算個人所得稅。

全年一次性獎金具體計算公式如下：

應納稅額=全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

通過對比以上兩個稅率表發現，當稅率相同時，一個稅率表的速算扣除數是另一個稅率表的1/12倍，因此，每一種測算方案都必須遵守一個原則，即全年一次性獎金選用的稅率要不大于綜合所得選用的稅率。

3配置測算

文章的研究假設是居民個人僅在一家單位取得收入。研究思路是為每個階段設計可能的方案，然后通過計算每種方案的應納稅額，最后計算分析出每個階段的最佳納稅方案。研究方法目的是合理分配全年收入在綜合所得與全年一次性獎金之間的比例，確保居民個人全年稅后收入最大化。主要指標：全年應納稅所得額C=綜合所得額A +全年一次性獎金B。

4結論

文章以新個稅相關的政策變化為切入點，給不同階段收入設計不同的方案，研究如何分配全年收入在綜合所得與全年一次性獎金之間的比例，確保居民個人全年納稅最小，稅后收入最大，最后形成最佳配置方案（如表1所示），以供參考。

參考文獻：

[1]全國人民代表大會常務委員會全國人民代表大會常務委員會關于修改《中華人民共和國個人所得稅法》的決定[EB/OL].http：//wwwgovcn/flfg/2011-07/01/content_1897307htm

[2]財政部，國家稅務總局 關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知（財稅 2018 年 164 號）[EB/OL].http：wwwchinataxgovcn/n810341/n810755/c3978994/contenthtml

[3]牛軍，劉雅茹，李天 我國居民個人所得稅納稅籌劃研究[J].會計之友，2019（11）.