論事業單位會計改革對政府內審的影響及思考

熊瓊

[摘要]隨著我國《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》文件的施行，行政事業單位的財務工作出現了相應的轉變，政府內部審計部門對財務工作進行內部審計的重點和方式也應隨之進步。文章結合我國事業單位會計改革的亮點，剖析了內部審計工作的不足，深入地分析了改革給政府內部審計工作帶來的影響，并提出相應的建議。

[關鍵詞]事業單位會計;會計改革;政府內審

[DOI]1013939/jcnkizgsc202007140我國各級各類行政事業單位的業務開展對會計核算提出了更高的要求，原有的《中小學校會計制度》《醫院會計制度》等9項具體的事業單位會計制度已經無法適應復雜的會計環境，因此財務部在2017年出臺了文件，并于2019年1月1日正式施行。

1事業單位會計改革的亮點

11雙體系

新政府會計制度完善了報表體系，事業單位不僅要編制財務會計報表，還要編制預算會計報表。財務會計報表包括資產負債表、收入費用表、凈資產變動表和現金流量表。預算會計報表包括預算收入支出表、預算結轉結余變動表和財政撥款預算收入支出表。其中各單位可以根據實際情況選擇編制現金流量表。報表結構的完善增加了事業單位會計信息的透明性、完整性，擴大了會計信息的披露范圍。

12雙基礎

財務部在事業單位會計改革中引入了權責發生制。其中，財務會計報告以權責發生制為編制基礎，預算會計報告以收付實現制為編制基礎。在社會主義市場經濟體制下，我國大多數企業采用的會計編制是權責發生制，它能夠準確地反映受托責任的轉移。[1]收付實現制的會計核算比較簡單，這給政府部門進行內部審計帶來了許多的問題。[2]收付實現制下內部審計工作關注的重點是被審計單位預算執行的真實性和合法性等，未關注被審計單位資產的運行情況和被審計單位的效益，使得審計工作往往無法獲得充分有效的審計證據，審計部門形同虛設，而政府內審的工作往往流于形式。

13雙分錄

事業單位會計改革中的核算方法改進為“雙分錄”，即對行政事業單位發生的資產、負債等經濟業務采用權責發生制，對收入、支出等經濟業務采用收付實現制。如果一筆業務同時涉及收入、支出和非貨幣資產和負債變化的，則采用“雙分錄”分別進行核算。新會計制度要求企業的會計核算兼具財務核算和預算核算的功能，要求會計信息反映財務信息和預算執行信息。

14統一現行各單位會計制度

《政府會計制度》與《事業單位會計制度》相比，從會計核算基礎、會計目標和會計科目設置等方面發生了巨大的變化。為了確保各級各類事業單位會計工作有序開展，財務部針對原9項事業單位的會計科目和分錄調整做出了指導和說明。同時，對于收入和費用的確認統一會計制度使得事業單位的會計工作更加規范化，會計工作更具有可比性。

2政府內部審計存在的問題

政府內部審計需要反映被審計各單位的受托責任的履行，審計人員需要對被審計單位的資金收支狀況和績效進行審計，以會計工作的成果為主要依據。但是事業單位會計制度的會計計量方式、報表模式等都存在不足，無法滿足實際審計工作的需要，影響了審計效果，加大了審計風險。政府內部審計的問題主要來源于以下兩個方面。

21事業單位會計制度的不足

收付實現制下無法真實地反映事業單位當期的收入和成本，常常出現收入和支出不配比的情況。由于一些不屬于當期的會計收入和支出在當期發生，因此會計期間前后具有不可比性。例如，事業單位購入固定資產，支出的確認就是實際支出，而不去核算實際損耗和折舊。這些不足降低了事業單位財務報告的真實性，增加了政府內部審計的難度。

我國行政事業單位的經濟業務中往往存在大量的內部撥款、內部籌款、投資和交易往來，而且也無法進行簡單的抵銷，會計業務不能得到詳細有效的記錄。事業單位為了核算簡單，可能會簡化會計記錄的流程，影響了政府內部審計獲得充分有效的審計證據。

22政府內部審計部門的重要性不夠

我國事業單位中，政府內部審計部門的設置主要存在三種情況。事業單位設置有內部審計部門;事業單位沒有設置審計部門，但是由上級機關、其他監管機構發揮審計部門的作用;由財務部門兼任等。第一種和第三種情況下的審計部門開展審計工作時獨立性和權威性會受到影響，無法客觀公正地評價被審計單位的工作情況。第二種情況下的審計部門，專業性無法得到保證，也可能因開展審計工作的動機不同，無法全面完整地進行審計。

政府內部審計的審計范圍有限性也限制了內部審計的發展。審計范圍的有限性限制了其作用，由于審計工作無法發揮應有的作用，只能使得政府內部審計部門進一步淪為邊緣化的部門。在法律法規體制不夠完善，政府和事業單位對會計核算的認識不夠深入的情況下，內部審計部門只能發揮有限的監督作用。隨著我國行政事業單位會計制度的改革，審計工作的范圍也會進一步擴大，審計部門的重要性也可以進一步提升。

3事業單位會計改革對政府內部審計的影響

31財務審計基礎的擴大

雙體系、雙基礎和雙分錄不僅需要反映財務狀況，還需要提供決算報告披露事業單位的預算執行信息，這些變革增加了會計信息披露的內容，擴大了會計核算的范圍，讓內部審計人員可以獲得更多充分有效的審計證據，為評估被審計單位資金收支的真實性、合法性提供可靠的基礎，增加了政府內部審計的可靠性。

32績效審計的強化

事業單位會計改革吸引了許多學者將目光投向預算管理領域，促進了我國行政事業單位職能的轉變。財政管理目標從預算平衡逐漸擴展到管理單位資產、控制行政成本、提升運行效率和促進資產可持續發展等更復雜多樣的目標。當行政事業單位的財務目標強化資產管理和履行績效的職能，政府內部審計部門的審計工作也應該深化對經營效益的評價。[3]預算績效的審計對健全我國行政事業單位的預算控制和財務管理體系具有良好作用，是評價事業單位是否履行經濟托管責任、是否有效提高財政資金管理使用經濟效益的有效手段，政府內部審計應該促進事業單位財務審計和績效審計工作的有效開展。