共享經濟條件下我國稅收問題思考

萬春燕

摘要：近年來，共享經濟迅速發展，為我國經濟注入了新的活力，發揮出巨大的創造力。然而共享經濟發展也為我國帶來了稅收挑戰。本文以現在共享經濟模式探討的稅收問題，并對現在存在的稅收問題提出建議，以期共享經濟更加健康穩定的發展。

關鍵詞：共享經濟? 課稅對象? 征收管理

一、共享經濟概述

（一）共享經濟的概念

共享經濟的主要內涵就是供需雙方可以直接實現商品和服務的交易，只不過需要通過第三方市場平臺來實現。在《中國分享經濟發展報告2019》中，共享經濟被定義為利用互聯網等現代信息技術，以使用權分享為主要特征，整合海量、分散化資源，滿足多樣化需求的經濟活動總和。①

（二）共享經濟征稅必要性

2018年中國共享經濟市場交易額達29420億元，比上年增長41.6%。參與共享人數達約7.6億人，提供服務者約7500萬人。若不對共享經濟征稅，將意味著重大的稅源流失。且因為互聯網的存在，傳統經濟和分享經濟越來越難以區分。

在我國僅《電子商務法》定義了電子商務經營者的含義，電子商務經營者的納稅義務，依法享受稅收優惠。沒有專門針對共享經濟的相關稅收政策，給納稅主體偷逃稅款更加便利。對于行業而言，作為新興經濟體，加入門檻低，沒有規范性的標準來制約共享經濟的經營者，對消費者和行業也存在著隱患。

二、我國共享經濟條件下存在的稅收挑戰

（一）納稅義務人和征稅范圍界定不清

從當今發展的共享經濟模式來看，共享經濟中平臺和平臺賣家都負有納稅義務。

1.缺乏法律上的規定，法律對共享經濟中納稅人和征稅范圍沒有進行明確的規定。實際生活中劃分和確定納稅義務人也不容易。

2.由于大多數交易行為采取網絡平臺進行在線交易，使稅務部門難以確定交易類型，平臺負責人以及平臺賣家。

3.平臺賣家很多為個體或者是個體工商戶，其納稅信息往往難以確定。稅目和稅率也相應不確定。

（二）難以獲取相應的征稅數據

共享經濟模式下，無紙化交易也隨著盛行。交易雙方通過網絡平臺進行交易占比較大，訂單，付款信息和協議等都是電子數據。首先，由于平臺的不合規經營，無法獲取平臺信息;其次，稅務機關和平臺信息交換不對等，稅務機關無權獲取平臺信息，難以獲取納稅依據和監管依據。因此也滋生了利用平臺來逃避稅收。最后，雖然少部分網絡平臺提供電子發票，大多數消費者不愿意索要發票，稅務機關仍難以掌握納稅數據。但由于交易的無紙化，納稅義務發生時間也難以依據稅法的現有規定來確定，影響納稅期限、繳庫期限的確定。在共享經濟下，資源與服務的提供地與消費地并不一定是同一個地方，這也對納稅地點確定帶來了影響。

（三）缺少相應的稅收優惠政策

共享經濟作為一種新的經濟形式具有眾多的優勢。由于采用共享經濟模式的企業多為初創公司，面臨著傳統行業競爭對手的打壓。因此，正常稅率對這些初創公司來說可能負擔過重。但我國對共享經濟缺乏系統的優惠政策，與發展成熟的傳統行業而言，這樣會對新興的共享經濟的發展不利。

（四）征收管理監督存在缺陷

目前稅務部門的征管能力不足以跟上共享經濟的發展。稅務部門大數據交換方面仍有不足，與其他部門的溝通仍不夠緊密，沒法及時了解納稅主體的相關信息。對共享經濟的征管法律缺失也使得企業和其他納稅人員鉆了法律的空隙，稅款難以征收。許多稅務人員缺乏互聯網和計算機等有關知識等，會導致稅務部門對稅務稽查和稅收監管方面不足。

三、國外對共享經濟征稅的實踐

至今全球大約有50多個國家和地區對跨境數字交易已經開征或計劃開征數字服務稅計劃。其中有以下主要幾個國家對共享經濟采取的主要措施：

法國稅務當局認為，第三方支付平臺應計算從共享經濟行業中取得的全部收入填入納稅申報表中。并給予共享經濟一定稅收優惠支持。如共享出行平臺返還5000歐元標準的固定補貼，相當于扣除額。此外，還規定一些免稅條款。

英國政府宣布從2020年起對全球年收入超過5億英鎊（約合6.4億美元）的大型、可盈利科技公司征收其在英國收入2%的新稅。西班牙數字服務稅計劃，對全球年收入超過7.5億歐元（8.68億美元）和在西班牙年收入超過300萬歐元（340萬美元）的公司征收3%的新稅。

歐盟將4類數字活動收入將被納入數字稅征收范圍：一是從出售在線廣告空間獲得的收入;二是從用戶互動及商品和服務銷售的數字中介活動創造的收入;三是從出售源于用戶提供信息產生數據創造的收入;四是從提供視頻、音頻、游戲或文本等數字內容創造的收入。將適用于全球年收入7.5億歐元以上和歐盟內收入5000萬歐元以上的數字企業。稅率為3%

美國的稅收規定，個體工商、小生意主或者員工參與共享經濟，獲得收入應向美國稅務部門采取了預估預繳稅款的方式申報納稅。根據實際情況，參與共享經濟的部分或全部費用可以相應扣除。

四、我國共享經濟條件下稅收問題的相關建議

（一）明確征稅主體和征稅范圍

我國應對共享經濟征稅范圍，征稅主體，稅率等進行明確的法律規范，明確平臺及平臺賣家的納稅義務，對進行在線廣告，點對點的平臺服務和收入進行征稅，接軌國際確定消費地原則進行征稅。國家應出臺相關優惠政策，發生的成本費用允許部分稅前扣除，制定較低的稅率等。以法律的形式要求平臺注冊為實體，依法向稅務機關進行申報納稅，平臺受當地稅務機關監管。建議對平臺賣家的稅收遵從度進行排序，信用好的商家可以在平臺搜索中排前列，按信用高低排序，以此來提高稅收遵從度。

（二）實施電子發票進行管控，平臺代扣代繳

共享經濟模式下，由于交易在網絡平臺進行，應廣泛應用電子發票系統。平臺賣家根據交易情況填寫電子發票，比如姓名，稅務識別號，交易類型，交易金額等，分別傳給買家和稅務機關。同時，征稅機關內部保持同步監督。并出臺相應的電子發票政策，對發票的格式，數量，用途等做出規定。建議賦予稅務機關訪問數據的合法權利，有權要求網絡平臺提供與稅收相關的平臺銷售者信息。將第三方交易平臺認定為納稅的代扣代繳方，以納稅人稅務登記所在地為納稅地點。稅務機關對交易平臺、從業人員的納稅情況實施管理、監督。實行預繳，年末匯總清繳申報制度。平臺賣家由平臺預填納稅申報單，其基本信息如下表，由平臺向稅務機關報送。

表4-1 申報基本信息

企業（個人）姓名?法人（個人）身份證號?納稅人識別號?出生日期?地址?銀行賬號?支付金額

（三）出臺相應的優惠政策

以扶持共享經濟發展為目的，出臺相應稅收優惠政策。由于自然人交易涉及較多，可以規定自然人納稅人對共享經濟收入主動納稅申報，可享受個人所得稅專項扣除的優惠，以此提升納稅遵從度。在扶持初期，可以采取稅基式減免和稅額式減免相結合的方式，或制定低稅率政策、免稅政策，如自然人參與共享經濟而支出的相關費用可相應扣除，根據適用稅率計算應納稅額，減輕納稅人負擔

（四）構建大數據交換信息網，提高稅務機關征管能力

首先，建立由政府牽頭，工商、交通、稅務等各部門參與的大數據交換信息網，實現信息共享。通過信息系統快速、高效查找平臺和納稅人的信息，規范稅收征管，還可以加強稅收監督。其次，加快稅收征管的信息化建設，為其稅收征管提供技術支撐。最后，開展稅務部門培訓班，對稅務人員進行專業培訓，計算機和大數據等知識培訓，提高稅務人員的專業素質。

注釋：

①國家信息中心分享經濟研究中心，中國共享經濟發展年度報告（2019）[D].國家信息中心分享經濟研究中心，2019年。

參考文獻：

[1]石穎，姬倩.共享經濟的稅收治理研究[J].河北企業，2018年.（10）.

[2]孟逸凡.共享經濟下我國稅收問題研究[J].西安航空學院學報.2018年.第36卷第4期.

[3]蔡一煒，蔡昌.共享經濟在中國的發展及稅收研究[J].財會信報.2018年.第B04版.

[4]岳一鳴.淺談共享經濟的發展現狀及對策[J].投資理財，2018年.

[5]國家信息中心分享經濟研究中心.中國共享經濟發展年度報告（2019）[D].國家信息中心分享經濟研究中心，2019年.

作者單位：河北經貿大學