從戰(zhàn)略管理角度談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度設(shè)計(jì)研究

李 靜

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑，包括提高企業(yè)內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制管理以及強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理等?，F(xiàn)階段發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值已經(jīng)得到企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的高度重視，如何從戰(zhàn)略管理角度加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的防護(hù)作用及建設(shè)作用，這與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度的設(shè)計(jì)息息相關(guān)。除了要在企業(yè)章程中明確戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)外，還要明確活動要求并細(xì)化流程細(xì)則等。

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的途徑

（一）提高企業(yè)內(nèi)部管理水平

提高企業(yè)內(nèi)部管理水平是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要途徑。在企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)過程中，企業(yè)方面可借助企業(yè)管理的強(qiáng)化來實(shí)現(xiàn)對內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督與評估。在前期發(fā)展階段，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)向企業(yè)董事會遞交相關(guān)管理信息，通過董事會全面監(jiān)督企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)作的方式，實(shí)現(xiàn)企業(yè)董事會與內(nèi)部審計(jì)建立有效關(guān)聯(lián)。而在發(fā)展進(jìn)入到相對穩(wěn)定階段后，則應(yīng)完善企業(yè)管理機(jī)制并確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)職能，針對內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，予以及時(shí)有效地解決。任何企業(yè)都不能忽視企業(yè)內(nèi)部管理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值間的重要聯(lián)系。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制與管理

內(nèi)部控制管理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有重要關(guān)聯(lián)，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值過程中，企業(yè)方面可通過內(nèi)部控制與管理的強(qiáng)化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新優(yōu)化。在企業(yè)內(nèi)部管理過程中，企業(yè)方面需明確意識到企業(yè)內(nèi)部控制管理對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要作用，通過建立起系統(tǒng)完善的內(nèi)部控制體系，逐步處理企業(yè)內(nèi)部控制中的各項(xiàng)問題。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還需密切監(jiān)控企業(yè)內(nèi)部控制流程，通過內(nèi)部控制系統(tǒng)細(xì)節(jié)問題有效處理的方式，及時(shí)找尋內(nèi)部控制的錯(cuò)誤并遞交相關(guān)負(fù)責(zé)人員，確保企業(yè)處于內(nèi)部控制管理的良好狀態(tài)。

（三）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

企業(yè)內(nèi)部管理可能出現(xiàn)管理業(yè)務(wù)的潛在風(fēng)險(xiǎn)，針對潛在風(fēng)險(xiǎn)的管理控制能力會影響企業(yè)管理的實(shí)際效果。在企業(yè)內(nèi)部管理及內(nèi)部審計(jì)過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需要提供內(nèi)部控制與評估方案，幫助企業(yè)認(rèn)清風(fēng)險(xiǎn)并規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。對于企業(yè)內(nèi)部管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)問題，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需結(jié)合生產(chǎn)管理或?qū)ν怃N售的實(shí)際需求，綜合審計(jì)評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，并對可能存在的不充分要素做逐一改進(jìn)，以真正降低企業(yè)運(yùn)營及內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。為有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員還應(yīng)在風(fēng)險(xiǎn)防范與控制過程中，通過有效保護(hù)內(nèi)部審計(jì)附加功能的方式實(shí)現(xiàn)增值。

（四）提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)的高低會對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展效果的好壞形成影響。努力提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要渠道。在企業(yè)現(xiàn)代化管理過程中，企業(yè)方面注重內(nèi)部審計(jì)工作的有序開展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的提升，與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作開展是否順利緊密，關(guān)聯(lián)企業(yè)方面會通過加強(qiáng)內(nèi)部溝通管理的方式，促成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，還強(qiáng)調(diào)了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員通過員工業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)的方式，努力提升內(nèi)部審計(jì)人員的工作積極性，同時(shí)通過績效評估等方式實(shí)現(xiàn)員工專業(yè)素質(zhì)的提升。

二、從戰(zhàn)略管理角度談企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的重要性

（一）對企業(yè)戰(zhàn)略決策及管理提供防護(hù)作用

戰(zhàn)略管理是企業(yè)管理的重要內(nèi)容，戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)經(jīng)營管理形成強(qiáng)有力的防護(hù)作用。在企業(yè)日常管理過程中，企業(yè)戰(zhàn)略決策活動的開展與企業(yè)戰(zhàn)略審計(jì)工作的開展有重要關(guān)聯(lián)，企業(yè)方面需要根據(jù)企業(yè)管理層戰(zhàn)略決策的實(shí)際需求，幫助企業(yè)管理層或董事會規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，并在戰(zhàn)略管理調(diào)整過程中提供參考意見。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在制定企業(yè)戰(zhàn)略管理方案時(shí)，會根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略程序的有效性監(jiān)控企業(yè)現(xiàn)有資源是否高度有效?；谄髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)與戰(zhàn)略管理的關(guān)聯(lián)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值時(shí)納入戰(zhàn)略管理內(nèi)容能發(fā)揮重要的防護(hù)作用。

（二）對企業(yè)團(tuán)隊(duì)管理及內(nèi)部控制起到建設(shè)作用

戰(zhàn)略管理對企業(yè)管理及內(nèi)部控制起到建設(shè)作用，戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)作用對企業(yè)管理本身是極為重要的。在公司管理過程中，內(nèi)部審計(jì)人員根據(jù)公司既定的戰(zhàn)略決策，深入挖掘戰(zhàn)略管理中可能存在的或已經(jīng)存在的審計(jì)問題，為企業(yè)戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略決策等傳輸動態(tài)變化的信息，從而保證企業(yè)戰(zhàn)略管理趨于合理化和規(guī)范化。正是由于戰(zhàn)略管理審計(jì)對企業(yè)管理本身有重要作用，企業(yè)方面會制定相對明確的戰(zhàn)略目標(biāo)，通過戰(zhàn)略決策執(zhí)行的方式，對企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)事宜做有效控制。戰(zhàn)略管理審計(jì)對企業(yè)團(tuán)隊(duì)管理及內(nèi)部審計(jì)起到的建設(shè)作用，能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源合理配置，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，企業(yè)戰(zhàn)略素養(yǎng)的提高指日可待。

三、基于戰(zhàn)略管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度設(shè)計(jì)

（一）企業(yè)章程中明確戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)

以戰(zhàn)略管理為基礎(chǔ)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，已經(jīng)對企業(yè)戰(zhàn)略管理本身發(fā)揮重要效用。在戰(zhàn)略管理視角下構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值過程中，企業(yè)方面需要在企業(yè)章程中明確戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容，通過企業(yè)戰(zhàn)略管理監(jiān)控與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的方式，保證戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)得到企業(yè)董事會及管理層的高度重視。結(jié)合近年來企業(yè)戰(zhàn)略管理的實(shí)際需求，無論是企業(yè)董事會還是企業(yè)審計(jì)委員會，都需要結(jié)合自身部門與審計(jì)部門的交互關(guān)系，逐步明確戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的必要性，充分履行戰(zhàn)略管理審計(jì)的具體職責(zé)，并為戰(zhàn)略審計(jì)及內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值提供制度保障。

（二）明確戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的活動要求

企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)容眾多，在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)過程中，戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的工作要求是明確的。為確保企業(yè)戰(zhàn)略管理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制能與企業(yè)經(jīng)營管理的初衷相適宜，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能對企業(yè)戰(zhàn)略決策管理提供重要的導(dǎo)向作用，企業(yè)在規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能配屬，為其明確相應(yīng)的審計(jì)活動要求。除了將內(nèi)部審計(jì)的職能性質(zhì)與審計(jì)工作職責(zé)相互掛鉤外，還需要明確審計(jì)范圍，確定每位審計(jì)人員在戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)時(shí)的權(quán)利與義務(wù)，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能有相應(yīng)的制度依據(jù)。企業(yè)方面也應(yīng)將其納入到企業(yè)治理的常規(guī)工作中，通過戰(zhàn)略管理審計(jì)的方式有效規(guī)避企業(yè)管理風(fēng)險(xiǎn)。

（三）細(xì)化戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的流程細(xì)則

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部價(jià)值增值的重要部門，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)能有助于企業(yè)更快更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)有序經(jīng)營。面對不同的企業(yè)屬性，企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的流程和要求也各有不同，在制定企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)合各公司發(fā)展特色，細(xì)化戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的流程細(xì)則。初期階段，企業(yè)對戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的流程細(xì)則本身沒有過多的要求，戰(zhàn)略管理審計(jì)可以以基礎(chǔ)性流程為主，但在發(fā)展進(jìn)入到相對穩(wěn)定階段后，企業(yè)方面就應(yīng)該根據(jù)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度設(shè)計(jì)的實(shí)際需求，細(xì)化實(shí)施細(xì)則和操作規(guī)程，確保實(shí)施范圍及操作規(guī)范等都有相應(yīng)的制度保障。

四、基于戰(zhàn)略管理的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的保障措施

（一）創(chuàng)新企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)方式方法

考慮到企業(yè)戰(zhàn)略管理，內(nèi)部審計(jì)的流程相對復(fù)雜，以戰(zhàn)略管理為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)工作的開展，離不開審計(jì)人員素質(zhì)的提升及審計(jì)活動內(nèi)容的有序選擇。一方面是書面資料的戰(zhàn)略規(guī)劃，除了根據(jù)已有的戰(zhàn)略決策資料確定其內(nèi)在邏輯性間的關(guān)聯(lián)外，還應(yīng)對相關(guān)資料做進(jìn)一步的審計(jì)排查，確保最終執(zhí)行的戰(zhàn)略管理決策與預(yù)期的戰(zhàn)略規(guī)劃相互適應(yīng)。另一方面則是審計(jì)調(diào)查方法的優(yōu)化，在戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)過程中，活動管理及戰(zhàn)略管理活動特點(diǎn)差異明顯，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員需結(jié)合戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際方法，實(shí)現(xiàn)審計(jì)調(diào)查的創(chuàng)新優(yōu)化。

（二）完善企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)

戰(zhàn)略管理對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值發(fā)揮重要作用，要想提升戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)效果，還需要完善企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。在戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)工作開展之前，企業(yè)方面就應(yīng)該明確內(nèi)部審計(jì)工作的職能范圍，通過適度放寬職能范圍的方式，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)內(nèi)部控制與管理的重要意義。對于戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)尚未得到重視的企業(yè)，更是需要有企業(yè)董事會或企業(yè)管理層加強(qiáng)對企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的重視，逐步細(xì)化企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)，保證最終形成的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)能實(shí)現(xiàn)權(quán)限的擴(kuò)大及權(quán)責(zé)的統(tǒng)一。

（三）優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程

企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)任重道遠(yuǎn)，優(yōu)化企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)實(shí)施流程，能在一定程度上促進(jìn)戰(zhàn)略管理視角下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值的實(shí)際需求。換言之，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度設(shè)計(jì)的重要保障措施是優(yōu)化相關(guān)實(shí)施流程。在審計(jì)計(jì)劃階段，內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)對戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)及權(quán)限等尚未明晰，企業(yè)方面可組建活動項(xiàng)目組，通過知識互補(bǔ)的方式實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略管理的信息交互。而在審計(jì)實(shí)施階段和審計(jì)報(bào)告階段，則應(yīng)該針對戰(zhàn)略決策中可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目做進(jìn)一步的檢測評估，通過書面報(bào)告的方式予以呈現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要客觀真實(shí)地對戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的問題進(jìn)行匯報(bào)。

（四）提高企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的提高，已成為企業(yè)戰(zhàn)略管理審計(jì)實(shí)施的重要內(nèi)容。企業(yè)經(jīng)營管理過程中，出于對審計(jì)主體獨(dú)立性的考慮，審計(jì)主體應(yīng)具備較強(qiáng)的專業(yè)知識儲備，并對企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)工作本身有較深刻的認(rèn)知?；趹?zhàn)略管理視角的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度設(shè)計(jì)，應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)優(yōu)化緊密關(guān)聯(lián)。除了從外部引進(jìn)優(yōu)質(zhì)人才，加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的系統(tǒng)建設(shè)外，還可選擇管理咨詢師參與到企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)中。

五、結(jié)語

戰(zhàn)略管理與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)緊密關(guān)聯(lián)，基于戰(zhàn)略管理加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值，能更好地滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值制度設(shè)計(jì)可包括企業(yè)章程補(bǔ)充內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容、明確戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)活動要求及細(xì)化流程細(xì)則等。有效適應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略管理及戰(zhàn)略決策的客觀需求，從企業(yè)內(nèi)部審計(jì)角度提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值，企業(yè)方面就應(yīng)創(chuàng)新戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)的方式方法，在完善組織架構(gòu)的同時(shí)優(yōu)化實(shí)施流程，并致力于提高企業(yè)戰(zhàn)略管理內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。