施工企業(yè)應(yīng)收賬款的風(fēng)險管理
——基于A企業(yè)清收清欠視角

王 萍

應(yīng)收賬款是企業(yè)一項重要的資產(chǎn)來源，在企業(yè)經(jīng)營活動中發(fā)揮著重要作用。隨著業(yè)務(wù)規(guī)模的拓展，企業(yè)應(yīng)收賬款規(guī)模持續(xù)擴大，對企業(yè)營業(yè)利潤和現(xiàn)金流的影響也在不斷增長，應(yīng)收賬款風(fēng)險管理已成為現(xiàn)代企業(yè)風(fēng)險管理的重要組成部分。鑒于施工企業(yè)應(yīng)收賬款存在資金數(shù)額大、回款周期長、周轉(zhuǎn)速度慢，呈逐年遞增態(tài)勢等特點，本文以A企業(yè)為例，分析企業(yè)過去一段時間，在應(yīng)收賬款風(fēng)險管理的情況、存在的問題和不足、采取的改進(jìn)措施，以及取得的成效，旨在為同類施工企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理提供借鑒經(jīng)驗。

一、施工企業(yè)面臨的風(fēng)險

企業(yè)在經(jīng)營管理過程中，面臨的風(fēng)險通常包括政策風(fēng)險、市場風(fēng)險、法律風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險和團(tuán)隊風(fēng)險。此外，施工企業(yè)由于其經(jīng)營模式的特點，還面臨如下三個方面的特有風(fēng)險：

（一）低報價中標(biāo)的效益風(fēng)險

工程項目投標(biāo)的競爭，很大程度上取決于價格的競爭。面對激烈的競爭，一些施工企業(yè)不惜競相壓低報價，寄希望于在施工過程中壓縮成本，使得工程質(zhì)量難以得到資金保障。為了提高投標(biāo)中標(biāo)率，對項目條件把關(guān)不嚴(yán)，導(dǎo)致一些項目存在先天不足，無論后天如何努力也難以保障項目的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）履行合同的信譽風(fēng)險

施工企業(yè)一旦中標(biāo)，簽訂合同，必須全面履行合同條款。但由于多方面的原因，如工程款撥付不及時、駐地群眾干擾、征地拆遷不完善等，施工企業(yè)履約難度很大。此時，項目業(yè)主出示“黃牌”甚至“紅牌”評價，將使企業(yè)信譽大大受損。在這個講求質(zhì)量提檔升級的時代，材料、人工成本逐年上升，使施工企業(yè)難有足夠的投入實現(xiàn)創(chuàng)優(yōu)目標(biāo)。一些分包業(yè)務(wù)，由于分包商為了追求效益而不顧工程質(zhì)量，一旦工程出現(xiàn)質(zhì)量問題，企業(yè)將面臨巨額的違約處罰。

（三）審計審減風(fēng)險

政府投資項目一般重后期建設(shè)，輕前期調(diào)研，往往是領(lǐng)導(dǎo)一句話，下面便開始著手建設(shè)，缺乏必要的項目可行性研究和論證，而是邊設(shè)計、邊施工、邊調(diào)整，工程后期變更較大。一些工程主體雖進(jìn)行了招投標(biāo)，卻忽略了附屬工程的招投標(biāo)，使得這些附屬工程在施工過程中缺乏合同的約束，增加工程造價。還有一些施工合同編制不嚴(yán)謹(jǐn)，未明確工程量的計算方法和費用取定清單，存在暫定價格或具實解釋等報價缺口條款。工程竣工驗收后，審計部門在審計過程中，可能對上述事項認(rèn)定為審減，損害施工企業(yè)的利益。

二、A企業(yè)雙清政策執(zhí)行前應(yīng)收賬款管理狀況及存在問題

雙清由清收清欠兩部份組成，清收是對已發(fā)生成本相對應(yīng)的收入的確認(rèn)，清欠是指各項逾期債權(quán)的變現(xiàn)工作。

A企業(yè)是一家大型施工企業(yè)，受到國家宏觀政策調(diào)控和行業(yè)發(fā)展影響，采取了一些應(yīng)收賬款管理的辦法，但仍然存在著缺乏信用風(fēng)險意識、臨時項目經(jīng)理部制帶來掣肘、受業(yè)主單位財務(wù)狀況制約太大和企業(yè)相關(guān)責(zé)任人對雙清工作不重視等問題。

（一）A企業(yè)雙清政策執(zhí)行前應(yīng)收賬款管理狀況

1.部分項目雙清責(zé)任人責(zé)任心不強，催收工作不重視，不主動；

2.許多項目完工后遲遲不能竣工交驗，末次結(jié)算不能進(jìn)行，延后了質(zhì)保金的起始時間；

3.缺陷整治不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致質(zhì)保金長期掛賬，無法收回。

（二）A企業(yè)雙清政策執(zhí)行前應(yīng)收賬款管理存在的問題

1.缺乏信用風(fēng)險管理意識。A企業(yè)缺乏信用風(fēng)險管理意識，沒有建立專門的信用管理部門，而是將這項工作歸屬于營銷部門。營銷部門以爭取更多施工項目中標(biāo)為首要任務(wù)，在工程前期了解項目的基本情況和建設(shè)單位的要求出具項目可行性報告。營銷部門的職責(zé)中沒有明確信用管理職能，對于業(yè)主的信用評價，僅依靠投標(biāo)人員的經(jīng)驗判斷。在工程施工過程和完工后，當(dāng)項目業(yè)主出現(xiàn)資金周轉(zhuǎn)困難、改組、管理層變更、資產(chǎn)凍結(jié)等重大事項時，應(yīng)收賬款風(fēng)險大大增加。

2.臨時項目經(jīng)理部制帶來掣肘。一般都是臨時組建項目經(jīng)理部，代表企業(yè)行使管理權(quán)。當(dāng)項目工程竣工驗收后，項目經(jīng)理部很快便會解散，導(dǎo)致工程項目剩余款項缺乏有效的追責(zé)主體。部分項目基礎(chǔ)工作管理薄弱，過程變更索賠批復(fù)不及時、相關(guān)資料不完善，再加上項目進(jìn)入收尾階段后，業(yè)主或監(jiān)理人員調(diào)動頻繁，導(dǎo)致合同外變更索賠資料積壓嚴(yán)重，極大程度上制約了項目后續(xù)的雙清工作進(jìn)度。部分收尾項目的雙清責(zé)任人，對雙清工作的重要性認(rèn)識嚴(yán)重不足，沒有兼顧好手頭在建與收尾項目。

3.受業(yè)主單位財務(wù)狀況制約太大。受國家整體經(jīng)濟(jì)下行的影響，大部分項目的業(yè)主單位資金都比較緊張，同時好多業(yè)主單位都是負(fù)責(zé)管理連續(xù)幾個項目的建設(shè)，往往為了確保在建項目的正常施工，對已完工或處于收尾階段項目的資金支付是一拖再拖，導(dǎo)致清欠難度無形加大。絕大部分收尾項目末次結(jié)算、竣工驗收及外部審計等工作的進(jìn)展，受業(yè)主單位安排制約，項目能夠掌握的主動權(quán)不多。

4.企業(yè)相關(guān)責(zé)任人對雙清工作不重視。領(lǐng)導(dǎo)工作重心大都放在工程的招投標(biāo)、工程質(zhì)量和安全管理上，忽視企業(yè)財務(wù)風(fēng)險管理，覺得只要工程干完了，項目就結(jié)束了，而忽略了后期收款給企業(yè)帶來的財務(wù)風(fēng)險。部分項目的相關(guān)責(zé)任人員對雙清工作的概念與范疇不清楚，對國家關(guān)于清理清退及規(guī)范建筑行業(yè)各類保證金的政策不了解，不知道“清哪里”“清多少”以及如何借助國家政策深入有效地開展雙清工作。

三、A企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理措施及成效

針對上述應(yīng)收賬款管理存在的問題，A企業(yè)近年來逐步采取一些應(yīng)收賬款風(fēng)險管理措施，取得了一定成效。

（一）A企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理措施

1.建立雙清長效工作機制與保證體系。建立健全雙清工作機制，成立了以總經(jīng)理任雙清工作組組長，分管工經(jīng)的高管和總會計師為副組長，其他相關(guān)部門負(fù)責(zé)人為組員，促使各級清欠機構(gòu)和清欠人員共同努力。在公司財務(wù)部設(shè)立雙清工作辦公室，負(fù)責(zé)雙清日常工作管理，提高應(yīng)收賬款風(fēng)險識別能力。項目雙清責(zé)任人作為第一責(zé)任體系，負(fù)責(zé)現(xiàn)場動態(tài)跟進(jìn)與落實，實行月報告制度。片區(qū)分管高管作為第二責(zé)任體系，負(fù)責(zé)過程提供商務(wù)支持并督促進(jìn)度。公司雙清領(lǐng)導(dǎo)小組作為第三責(zé)任體系，負(fù)責(zé)過程工作協(xié)調(diào)及追責(zé)。針對長期清欠無成效的項目，采取專職離崗清欠的工作措施，對明確為離崗清欠的人員，在未完成公司下達(dá)的清欠指標(biāo)任務(wù)之前不得從事其他工作。

2.健全獎罰考核機制，落實年度清欠考核獎罰兌現(xiàn)。公司明確由專職清收人員進(jìn)行清收，根據(jù)債權(quán)的賬齡和收回款項的難易程度，按收回款項金額的1-2.5%計算獎勵。制定明確的雙清獎懲標(biāo)準(zhǔn)，下達(dá)清收考核指標(biāo)項目。根據(jù)實際完成考核指標(biāo)的比例，獎懲標(biāo)準(zhǔn)按收回年度分三個檔次，如果100%收回，獎罰標(biāo)準(zhǔn)為0.5%； 如果90-100%收回，獎罰標(biāo)準(zhǔn)為0.3%；如果30-90%收回，獎罰標(biāo)準(zhǔn)為0.2%。第二年全額收回剩余金額按0.3%計算獎勵，獎勵金額6萬元封頂；未收回剩余金額按0.2%罰款，罰款金額2萬元封頂。從第三年收回剩余金額不再獎勵，未收回的剩余金額部分按0.2%罰款，罰款金額仍是2萬元封頂。清欠獎勵金額的60%獎勵項目清欠責(zé)任人員，其余40%獎勵雙清管理人員，分配方案由雙清領(lǐng)導(dǎo)小組審批，而清欠罰款金額的60%由項目清欠責(zé)任人員承擔(dān)。

3.及時下達(dá)公司內(nèi)部年度清欠工作計劃。雙清辦對公司各項目全面摸底，掌握相關(guān)債權(quán)的回款條件。雙清辦在充分掌握各項目各債權(quán)的情況下，形成各部門和各項目的清欠指標(biāo)初稿，提交公司管理層，由項目雙清責(zé)任人、片區(qū)分管領(lǐng)導(dǎo)和公司雙清領(lǐng)導(dǎo)小組，三層雙清責(zé)任體系審核通過，然后再下達(dá)年度清欠指標(biāo)。雙清辦負(fù)責(zé)年度清欠指標(biāo)的下達(dá)、考核和執(zhí)行等具體事務(wù)工作。

4.注重過程管控，堅持月度工作簡報制度。投標(biāo)時深入研究和分析招標(biāo)文件，調(diào)查業(yè)主的信用情況，對業(yè)主資金來源進(jìn)行調(diào)查研究，對業(yè)主信用評價不高的項目，建議明確約定具體付款時間節(jié)點；根據(jù)企業(yè)自身的財務(wù)狀況、償債能力、發(fā)展水平，充分考慮當(dāng)?shù)氐牟牧蟽r格、勞動力狀況、施工機械水平、市場政策、競爭對手情況及工程成本等，樹立投入產(chǎn)出觀念，量力而行，最終確定合理的投標(biāo)標(biāo)價。堅決摒棄那些條件苛刻又無經(jīng)濟(jì)效益的項目。

合同簽訂時，接合市場精準(zhǔn)分析合同單價，不斷加大與業(yè)主單位溝通對接的力度與深度，在合同簽訂環(huán)節(jié)為后續(xù)計量與支付爭取較為寬松的合同約定條款。合同部與外協(xié)部一起對業(yè)主信用、資金來源、付款條款進(jìn)行深入細(xì)致分析，對該項目投入設(shè)備進(jìn)行比對分析，爭取最大比例預(yù)付款。A企業(yè)某個項目，合同總價15億，最初業(yè)主支付預(yù)付款比例在10%，后來經(jīng)過多方協(xié)商，抓住項目需投入大型設(shè)備關(guān)鍵要素，采購大型設(shè)備需提前預(yù)付定金條款，最終雙方協(xié)商將預(yù)付款比例提高到20%。為企業(yè)后期應(yīng)收款的回收減小了壓力。

施工過程中，對于在建項目，采取有效激勵措施，鼓勵項目對合同外工程量最大限度地超驗工、暫計價；成立以項目經(jīng)理為第一責(zé)任人，財務(wù)人員、工經(jīng)人員為組員的在建項目臨時清欠小組，對日常施工過程中形成的應(yīng)收款組織清收清欠；利用暑期開學(xué)和五一、國慶、春節(jié)等時間節(jié)點，摸透業(yè)主的工作計劃及資金情況，化被動為主動，有的放矢地加大與業(yè)主對接的力度與頻次及時收回工程款。

收尾階段，業(yè)務(wù)部門及時做好竣工結(jié)算資料的搜集整理，辦理竣工結(jié)算，財務(wù)系統(tǒng)部門做好對帳工作，將收尾工作前移，進(jìn)一步提高工作效率，及時鎖定“雙清”成效。加強缺陷整治，消除質(zhì)量缺陷，為回收質(zhì)保金創(chuàng)造必備條件；由于施工過程中扣留質(zhì)保金大，質(zhì)保期長，外欠款長期得不到清欠，對未到期的質(zhì)保金采取保函置換方式進(jìn)行清收，以緩解外欠款支付壓力。A企業(yè)曾在2015-2018年利用銀行保函提前置換未到期的質(zhì)保金3.56億元，降低了訴訟風(fēng)險；在業(yè)主資金困難的情況下，權(quán)衡收益與資金成本，采取應(yīng)收賬款折扣方式加速應(yīng)收賬款收取；清借結(jié)合，激發(fā)動力，項目進(jìn)入收尾階段，資金短缺，外欠款大，為激勵引導(dǎo)資金困難的項目經(jīng)理主動作為，將項目借款與雙清工作緊密掛鉤，對完不成清欠任務(wù)、收款不積極、占用公司資金的項目，從嚴(yán)控制用款，倒逼項目負(fù)責(zé)人切實催收，從根源上消除項目負(fù)責(zé)人等、靠、望的思想。

A企業(yè)雙清辦每月25日前，堅持與所有被納入雙清管理項目的第一責(zé)任人進(jìn)行一次工作對接，全面了解項目的工作進(jìn)展情況及存在的問題，通過梳理匯總，形成月度工作簡報向公司雙清管理領(lǐng)導(dǎo)小組匯報。重點深挖雙清工作推進(jìn)的障礙，針對存在需要公司層面進(jìn)行協(xié)調(diào)、解決的問題，及時反饋部門主管領(lǐng)導(dǎo)，在月度生產(chǎn)交班會上做專項報告，使問題能夠快速得以解決。

（二）A企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險管理成效

1.盤活存量資產(chǎn)，改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。由表1可見，A企業(yè)2017-2019年的應(yīng)收賬款金額逐年下降，由此可見通過有效的雙清工作，盤活了企業(yè)存量資產(chǎn)。A企業(yè)2018年的總資產(chǎn)為53.26億元，實現(xiàn)營業(yè)收入71.22億元，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重為42.85%，2019年的總資產(chǎn)為56.93億元，實現(xiàn)營業(yè)收入78.85億元，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)比重為37.08%，在經(jīng)營規(guī)模擴大的情況下，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比重在下降，且絕對金額也在減少，說明隨著清欠工作力度的加強，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)向良性方向調(diào)整。

表1 A企業(yè)2017-2019年度應(yīng)收賬款對比 （單位：億元）

2.加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)。A企業(yè)2018年實現(xiàn)營業(yè)收入71.22億元，平均應(yīng)收款23.82億元，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為2.99（71.22/23.82）；2019年實現(xiàn)營業(yè)收入78.85億元，平均應(yīng)收款21.97億元，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為3.59（78.85/21.97）。2019年相較于2018年，A企業(yè)營業(yè)收入增長10.7%，應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率提高了20%。可見通過不斷強化清欠工作力度，A企業(yè)應(yīng)收款項的周轉(zhuǎn)率不斷提升，變現(xiàn)能力逐步提高。

3.降低企業(yè)經(jīng)營成本。隨著雙清工作的有力開展，企業(yè)資金寬裕，貸款額度減少，降低了財務(wù)費用。資金寬裕保障了現(xiàn)金采購物資，采購單價低，成本降低。資金寬裕還保障了提前采購物資，如A企業(yè)的B項目，某年由于業(yè)主資金回收較好，項目預(yù)測鋼材會出現(xiàn)季節(jié)性漲價，提前購買了5000噸鋼材，凈賺材料價差500萬元。

四、結(jié)語

本文以A企業(yè)為例僅從清收清欠視角，發(fā)現(xiàn)其在應(yīng)收賬款風(fēng)險管理中，采取了建立雙清長效工作機制與保證體系；健全獎罰考核機制，落實年度清欠考核獎罰兌現(xiàn)；下達(dá)公司內(nèi)部年度清欠工作計劃;注重過程管控，堅持月度工作簡報制度等措施，取得了一定成效。

隨著信息時代的來臨，施工企業(yè)還可以采取一些新舉措加強應(yīng)收賬款風(fēng)險管理，如施工企業(yè)通過引入質(zhì)押擔(dān)保或保理業(yè)務(wù)，進(jìn)行應(yīng)收賬款風(fēng)險轉(zhuǎn)移，或者與專業(yè)金融機構(gòu)合作，把自身的應(yīng)收賬款通過保理形式轉(zhuǎn)讓給專業(yè)金融機構(gòu)，降低自身應(yīng)收賬款風(fēng)險。