行政事業單位新舊政府會計制度銜接與固定資產補提折舊的會計處理

陳鳳紅

引言：

財政部于2017年10月份印發了《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》，該制度是為了適應權責發生制政府綜合財務報告制度的需要，規范行政事業單位會計核算，提高會計信息質量，本制度于2019年1月1日起實行。我所在的單位是2019年1月1日起執行的，新的政府會計制度核算具備了財務會計與預算會計的雙重功能，實現財務會計與預算會計的適度分離并相互銜接，全面、清晰地反映單位的財務信息與預算執行信息，財務會計制度與預算會計并行并不是記兩套賬，由用友軟件參與研發的新會計制度下所使用的財務軟件，由軟件工程師進行相關關聯后，只記錄一方會計科目，另一方自動關聯，我們需查看確認有異議的修改，沒有異議的確認記賬即可。參照我們所使用的是用友U8財務會計軟件，并且是統一集中核算管理模式，總共管理全縣90多家行政事業單位，下面我將我們在執行過程的操作流程與積累的經驗給大家介紹一下。

一、固定資產的補提折舊處理

這里我們先介紹一下固定資產的補提折舊處理，用友U8軟件的設計是將固定資產模塊單獨處理，并且使用的折舊方法是年限平均法（又稱直線法），行政事業單位的固定資產一般默認預計凈殘值率為0。固定資產按原值、數量、入賬時間、可使用年限、已使用年限，折舊金額、類別等信息錄入到固定資產模塊原始卡片后，才能將我們需要的固定資產原值和折舊金額錄入到期初數據中。先將原舊的會計制度中的固定資產信息進行整理分類，按照《政府會計準則第3號——固定資產》財會[2017]4號文件，對固定資產進行分類確定可使用年限，房屋及建筑物中鋼及鋼筋混凝土結構的使用年限一般不低于50年，其他不低于8年；通用設備的計算機及辦公設備可使用年限一般不低于6年，機械設備、雷達、無線電和衛星導航設備可使用年限不低于10年，其他不低于5年；專用設備的電力工業專用設備、核工業專用設備和航空航天工業專用設備可使用年限是20-30年，非金屬礦物制品工業專用設備、造紙和印刷機械、環境污染防治設備、鐵路和水上交通運輸設備和航空器及其配套設備可使用年限是10-20年，文藝、體育、娛樂設備可使用年限是5-10年，其他是10-15年；家具、用具及裝具可使用年限是5-15年。其他的特殊可參照文件查詢。然后是已使用月份計算，用友軟件給出了一個Excel的計算表，只要在首列錄入入賬日期，下列自動分離入賬年、月，再下列自動計算累計使用年限（公式計算），當年可計提折舊月數和累計已經用月數，如果不用Excel的公式我們就用最原始的計算方法，按已使用的年數★12加上當年已經用月數（當月增加的固定資產當月計提折舊）。政府會計制度下固定資產的折舊我們一般按照年限平均法計提，并且這樣我們根據某一項資產的可使用年限和已使用月數即可計算已折舊金額，按年限平均法，預計凈殘值率為0的情況下簡單計算公式為固定資產原值/（可使用年限★12）★已使用月份，例如2015年9月份購入的電腦一臺原值3800元，計算機的使用年限一般是6年，截至2018年12月末已使用月份是37個月，根據公式計算是3800/（6★12）★37=1952.78（元），如果已使用月份超過按照可使用年限計算的可使用月份時，計提的折舊額等于原值，以后也不再計提折舊。還可以按照用友軟件提供的固定資產累計折舊計算模板，適用于批量計算固定資產數量較多的單位。這些信息錄入的是原始卡片信息，固定資產數量較少的可按原始卡片單獨錄入，數量較多的按用友軟件提供的Excel表整理可批量錄入。在未增加新的固定資產卡片之前按分攤折舊計算表或者年度類別統計表，可提取固定資產原值和折舊額，按類別分別錄入到期初數即可，期初不需要錄固定資產凈值。

二、新舊政府會計制度的銜接

其次是新舊政府會計制度的銜接，將原執行的行政事業單位會計科目按期末余額過渡到新政府會計制度中，財務會計的期初錄入比較簡單，財務會計要素包括資產、負債、凈資產、收入和費用，新舊制度的資產與負債類科目基本沒有什么變化，一一對應即可，應收應付款項的明細可以手工單獨錄入，軟件工程師也可以協助批量導入，凈資產按舊會計制度中去除資產基金（行政單位）或者非流動資產基金（事業單位）的凈資產合計數錄入到累計盈余科目（新制度），需要注意變化的是固定資產科目，要按照上面介紹的計算方法將固定資產期初填列上，如果有在建工程的單位，在建工程只需要錄入期初數，不需要計提折舊，有明細地增加明細科目，累計盈余數需要減去在建工程數額。新制度的財務會計期初錄入完畢，需要進行一下試算平衡。

比較不好處理的就是預算會計的期初錄入，按照新的政府會計制度的規定，單位的財務會計核算實行全責發生制，預算會計實行收付實現制，對于納入預算管理的現金收支業務，在采用財務會計核算的同時，應當進行預算會計核算，對于其他業務，僅需進行財務會計核算，預算會計的會計要素包括預算收入、預算支出和預算結余。由于原行政事業單位會計制度未區分財務會計與預算會計，下面我按照我們集中支付單位統一的處理辦法介紹一下，供大家參考。原現金和銀行存款科目對應預算會計資金結存--貨幣資金（科目編碼800102）；原零余額用款額度和財政應返還額度對應預算會計資金結存--零余額用款額度（科目編碼800101）和財政應返還額度（科目編碼800103）；固定資產及在建工程不需錄入預算會計期初，所以資產資金--固定資產及在建工程（行政單位）和非流動資產資金--固定資產及在建工程（事業單位）也不需要錄入預算會計期初，在原行政事業單位賬務中，這兩個數是相等的，所以都不錄入也不影響預算會計的試算平衡；原財政撥款結轉--人員經費結轉和公用經費支出結轉對應預算會計財政撥款結轉--基本支出結轉--累計結轉明細人員經費（科目編碼8101010701）和日常公用經費（科目編碼8101010702）；原財政撥款結轉項目支出結轉對應預算會計財政撥款結轉--項目支出結轉--累計結轉（科目編碼81010207）；原財政補助結余對應預算會計財政撥款結余--累計結余（科目編碼810205）；原其他資金結轉結余--非項目結余（行政單位）和事業結余、非財政補助結余分配（事業單位）對應預算會計非財政撥款結余--累計結余（科目編碼820204）；原其他資金結轉結余--項目結余（行政單位）和非財政補助結轉（事業單位）對應預算會計非財政撥款結轉--累計結轉（科目編碼820105）；原專用基金（事業單位）對應預算會計專用結余（科目編碼8301）。其中預算會計財政撥款結轉--項目支出結轉--累計結轉的項目明細錄入可以簡單地自己錄入，專項數量較多的單位可以有軟件工程師協助批量導入。如果原行政事業單位的賬務處理中沒有往來賬務，那現在的預算會計進行試算平衡就是正確的了。（下面內容僅供參考，各單位按情況酌情處理。但是因為現實的實際情況這樣沒有往來賬務的單位還是很少的，如果本單位的往來賬務特別簡單，并且時間較短，容易查證收支原因，你可以復印收支憑證進行業務調整，按實際業務范圍調整財政撥款結轉的人員經費、公用經費、項目結轉、非財政撥助結轉、非財政撥款結余等；如果往來賬務非常多并且時間長，無法查實業務范圍，我們是按應收應付的差額作為一個調整項科目，在資金結轉科目下設置明細科目待處理，這樣預算會計的期初可以達到試算平衡。在財務會計的往來賬務處理時，為了達到財務資金與預算資金的一致，方便對賬，我們也在預算會計的支出科目下設置了明細待處理，如果所有的往來業務在結賬之前能收支平衡則支出科目的待處理與結轉科目的待處理正好是借貸相等的，相抵為零，如果不等則將支出科目的待處理結轉到結余科目的待處理，支出科目待處理期末數為零）。

三、注意功能科目分類編碼

還有最重要的一點是預算會計的功能科目分類編碼，每年的會計年度結束財政部門都要求各行政事業單位及時上報決算數據，上報的依據就是以支出的功能科目分類編碼來統計匯總數據的。按照新會計制度要求，以及決算需要，我們只需要對納入部門預算管理的現金收支進行平行記賬，也就是財務會計與預算會計都要核算，所以我們只對預算會計中財政撥款收支結轉的會計科目填列功能科目分類編碼即可，有財政撥款預算收入科目，行政支出、事業支出科目，財政撥款結轉科目，財政撥款結余科目。