全面“營改增”對(duì)高校財(cái)稅管理的影響與對(duì)策

黃蕾

摘要：2016年5月1日營改增在全國范圍內(nèi)推行，這是我國稅制改革的重大舉措，對(duì)于繳納營業(yè)稅為主的高校將產(chǎn)生重大影響，給高校財(cái)稅工作帶來前所未有的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。文章針對(duì)營改增后高校面臨的問題，從稅負(fù)、會(huì)計(jì)核算、稅收籌劃等方面分析了全面“營改增”對(duì)高校財(cái)稅工作的影響，提出具體的應(yīng)對(duì)策略。

關(guān)鍵詞：“營改增” 高校? 影響與對(duì)策

一、“營改增”稅制改革的意義

“營改增”是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改征收增值稅，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅。營改增的最大特點(diǎn)是減少重復(fù)納稅環(huán)節(jié)，打通了增值稅抵扣鏈條，有效地解決了銷售貨物與提供服務(wù)稅制不統(tǒng)一的問題。這是自1994年分稅制改革以來我國財(cái)稅體制的又一次重大變革，是黨中央、國務(wù)院從深化經(jīng)濟(jì)體制改革結(jié)構(gòu)性減稅做出的重大舉措。隨著“營改增”試點(diǎn)的全面推開，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)全部納入試點(diǎn)，至此營業(yè)稅將退出歷史舞臺(tái)，“營改增”減輕了企業(yè)稅負(fù)，有利于調(diào)動(dòng)各方面的積極性，推動(dòng)服務(wù)業(yè)、尤其是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，對(duì)于深化稅制改革具有深遠(yuǎn)的意義。

二、“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)管理的影響

（一）會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化

“營改增”之前，高校繳納營業(yè)稅，不涉及到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以款項(xiàng)是否收到或付出作為確認(rèn)收入費(fèi)用的依據(jù)，無需對(duì)本期的收益和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，核算簡單?！盃I改增”后，繳納增值稅，涉及到進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣問題，如果當(dāng)期收到的款項(xiàng)分屬不同的會(huì)計(jì)核算期間，收付實(shí)現(xiàn)制下一次確認(rèn)收入，當(dāng)期的應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅金額大而用于抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而使當(dāng)期應(yīng)納增值稅增加，加大企業(yè)稅金支付負(fù)擔(dān)，這就要求對(duì)當(dāng)期的收入和費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整，使收入與支出相配比，因此核算基礎(chǔ)應(yīng)調(diào)整為權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)發(fā)生了變化。

（二）會(huì)計(jì)核算更加復(fù)雜化

“營改增”前繳納營業(yè)稅，只需按照實(shí)現(xiàn)的收入乘以相應(yīng)的稅率計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)繳的營業(yè)稅。繳納增值稅后，計(jì)算增值稅時(shí)首先要按照價(jià)稅分離的原則還原為不含稅收入，再按照適用的稅率計(jì)算出當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額，高校除了一般生活服務(wù)收入，還有教育培訓(xùn)費(fèi)收入，培訓(xùn)費(fèi)收入有應(yīng)稅和免稅兩種，在管理過程中要注意兩者的區(qū)分，技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢收入屬于免征增值稅項(xiàng)目，對(duì)于免稅項(xiàng)目還要進(jìn)行免稅申請(qǐng)，加大了會(huì)計(jì)核算難度。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息發(fā)生了變化

營業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，按價(jià)稅合計(jì)金額進(jìn)入當(dāng)期收入。增值稅是價(jià)外稅，按價(jià)稅分離后金額確認(rèn)收入，收入中不包含增值稅部分，收入計(jì)量較之前有所減少。另外“營改增”后固定資產(chǎn)購置時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣部分不再計(jì)入固定資產(chǎn)原值，固定資產(chǎn)初始價(jià)值有所減少，計(jì)提折舊費(fèi)也因此減少，從不同程度上改變了原報(bào)表信息。具體表現(xiàn)為利潤因?yàn)闋I業(yè)收入計(jì)量的減少而減少同時(shí)又因計(jì)入成本費(fèi)用的折舊費(fèi)降低而增加，這一增一減不同程度地影響到凈利潤金額。資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)會(huì)因固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣減少，資產(chǎn)減少資產(chǎn)負(fù)債率降低，影響籌融資決策。

三、“營改增”對(duì)高校稅務(wù)管理的影響

（一）對(duì)高校稅負(fù)的影響

改革之前，采用統(tǒng)一的5%的稅率征收營業(yè)稅，改革之后，原來繳納營業(yè)稅項(xiàng)目改交增值稅，高校一般從事的多是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，營改增后如果選擇小規(guī)模納稅人則按3%的比率交納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，稅率從5%降到3%，直接降低2%，如果選擇一般納稅人，將適用6%的增值稅稅率，表面上稅負(fù)增加了，但是一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，如果可以取得可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，會(huì)降低稅負(fù)。增值稅一般納稅人稅負(fù)同進(jìn)項(xiàng)稅額聯(lián)系緊密，個(gè)別高校常常難以從購買方取得增值稅專用發(fā)票，出現(xiàn)稅負(fù)不降反升的情況。

（二）加大了稅收風(fēng)險(xiǎn)

稅收風(fēng)險(xiǎn)主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是抵扣風(fēng)險(xiǎn)，增值稅的抵扣須在規(guī)定的期限內(nèi)，抵扣前須逐一認(rèn)證，高校之前較少涉及增值稅業(yè)務(wù)，對(duì)發(fā)票知識(shí)宣傳力度不夠，出現(xiàn)報(bào)銷人員未按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，或者取得發(fā)票后未及時(shí)報(bào)賬，超過規(guī)定的抵扣期限，無法抵扣的情況。二是稅收納稅風(fēng)險(xiǎn)，高校的經(jīng)營除了一般服務(wù)經(jīng)營收入，還有技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。其中有相當(dāng)一部分是國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)讓收入，屬于低稅率、免稅范圍，高校會(huì)計(jì)人員對(duì)國家鼓勵(lì)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)了解不多，將低稅率項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目按一般生活服務(wù)業(yè)稅率計(jì)稅，造成高校多交稅款的情況，這些因工作不夠細(xì)化或理解不當(dāng)會(huì)帶來納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（三）發(fā)票管理更加嚴(yán)格

相比營業(yè)稅，增值稅發(fā)票具有更為嚴(yán)格的稅控體系，必須通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)開 具和使用，高校的應(yīng)稅行為中還存在一些免稅項(xiàng)目，只能開具增值稅普通發(fā)票，這就要求相關(guān)人員對(duì)免稅項(xiàng)目十分熟悉，在開具發(fā)票時(shí)，根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)仔細(xì)甄別，對(duì)收到的每一張發(fā)票都需要進(jìn)行一一認(rèn)證，我國對(duì)虛開、偽造、不按規(guī)定使用、非法出售增值稅專用發(fā)票有專門的處罰規(guī)定，嚴(yán)重的甚至?xí)?fù)刑事責(zé)任，這對(duì)高校財(cái)務(wù)部門票據(jù)的管理提出了更高的要求，加大了發(fā)票管理的難度。

四、“營改增”后高校的應(yīng)對(duì)措施

（一）進(jìn)行納稅測算，慎重認(rèn)定納稅人資格

由于小規(guī)模納稅人與一般納稅人適用的稅率和計(jì)稅方法存在著差異。稅法規(guī)定，年銷售額500萬以上企業(yè)認(rèn)定為一般納稅人，對(duì)于非企業(yè)性質(zhì)的單位可以自主選擇選擇小規(guī)?；蛞话慵{稅人身份，選擇了一般納稅人，不得再重新認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。高校是非企業(yè)單位，可以自行選定納稅人身份。如果認(rèn)定為小規(guī)模納稅人，會(huì)計(jì)核算變化不大，不會(huì)增加工作量，但開具普通發(fā)票對(duì)方無法抵扣，也無法享受稅收優(yōu)惠，高等學(xué)校應(yīng)充分考慮自身的業(yè)務(wù)情況，國家對(duì)高級(jí)技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，認(rèn)真進(jìn)行納稅測算不同納稅主體對(duì)稅率的影響，慎重選擇納稅人身份。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)算核算，健全內(nèi)部控制制度

全面營改增后，稅法明確規(guī)定增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅只能在應(yīng)稅項(xiàng)目中抵扣，不得在免稅、非稅項(xiàng)目抵扣，在日常核算中要求對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目免稅項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分，另外收付實(shí)現(xiàn)制改為權(quán)責(zé)發(fā)生制后對(duì)收入支出的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生了變化，作為一般納稅人的高校，會(huì)計(jì)核算將變得更加復(fù)雜，對(duì)高校會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求，高校各部門應(yīng)增加會(huì)計(jì)人員的配備，關(guān)注收入與支出與原核算的不同，對(duì)收入進(jìn)行合理、準(zhǔn)確的核算。建立一套規(guī)范的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)增值稅發(fā)票的保管，指定專人保管發(fā)票，形成發(fā)票的領(lǐng)購與保管、保管與使用兩兩不相容的制衡機(jī)制。

（三）進(jìn)行稅收籌劃，合理降低稅負(fù)

為了減輕高校稅負(fù)，科學(xué)進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于人工成本占比例大的賓館酒店業(yè)，人工費(fèi)支出無法取得增值稅發(fā)票，可以嘗試勞務(wù)派遣的方式，以向勞務(wù)公司購買服務(wù)的方式取得勞務(wù)公司開具的增稅專用發(fā)票。盡可能與能開具增值稅發(fā)票的單位發(fā)生業(yè)務(wù)往來，積極與財(cái)政部門溝通，請(qǐng)求財(cái)政給予政策傾斜將舉辦培訓(xùn)班收入全部作為上繳財(cái)政收入免征增值稅，充分利用高校技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢免征增值稅的稅收優(yōu)惠政策，獲得省科技主管部門認(rèn)定登記的技術(shù)合同報(bào)稅務(wù)部門備查，享受國家稅收減免政策。

（四）進(jìn)行人員培訓(xùn)，增加納稅意識(shí)

高校會(huì)計(jì)人員之前涉及增值稅業(yè)務(wù)較少，對(duì)相關(guān)稅收知識(shí)不太關(guān)注，“營改增”后國家對(duì)生活服務(wù)業(yè)的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目多達(dá)19個(gè)，占全部免稅項(xiàng)目的47.5%，高等學(xué)校的許多業(yè)務(wù)涉及這些項(xiàng)目，由于不太了解這些政策，高?？赡芙?jīng)常面臨多交稅款的情況。高校應(yīng)及時(shí)組織稅務(wù)部門對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行相關(guān)知識(shí)培訓(xùn)，了解稅收優(yōu)惠政策，及時(shí)與稅務(wù)部門交流，對(duì)最新政策進(jìn)行認(rèn)真研究和解讀，最大限度地為高校減輕稅負(fù)。同時(shí)重新制訂財(cái)務(wù)報(bào)銷管理辦法，敦促相關(guān)人員及時(shí)取得可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。避免增值稅發(fā)票過期無法抵扣的情況。

（五）結(jié)語

“營改增”是我國稅制改革發(fā)展的必然趨勢(shì)，解決了經(jīng)營性產(chǎn)業(yè)重復(fù)征稅的弊端，給高校帶來挑戰(zhàn)的同時(shí)，也帶來了機(jī)遇，高校會(huì)計(jì)人員應(yīng)認(rèn)真學(xué)習(xí)稅收制度，深入領(lǐng)會(huì)政策精神，不斷提高業(yè)務(wù)水平，在遵守國家財(cái)稅規(guī)章制度的前提下，合理進(jìn)行稅收籌劃，充分利用稅收優(yōu)惠政策，享受“營改增”帶來的稅收紅利。

參考文獻(xiàn)：

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[2]黃劍.全面“營改增”對(duì)高校財(cái)務(wù)工作的影響和建議[J].中國市場，2018年第28期.

作者單位：鄭州大學(xué)