生物資產審計風險與應對策略

呂濤

生物資產審計風險具有一些特點，例如可控性、隱蔽性和客觀性等。生物資產審計風險的存在與其特點密切聯系，因此，采取的應對措施包括采用嚴格的生物資產的會計和審計標準、加強對生物資產運作和風險評估的內部控制、采用創新的審計技術方法，強化對審計工作人員的職業培訓以及提高審計工作人員業務能力等等方法，進一步有效的解決生物資產審計風險的發生。

一、引言

農業類上市企業的生物資產審計失敗相繼發生，投資者對農林牧畜類上市企業的投資危機感不斷增強。生物資產的審計業務有高風險，復雜多變的環境影響易于影響審計工作，并且生物資產有強的特殊性，因此準確地計算出生物資產較難。本文主要根據生物資產的審計特點，提出增強生物資產審計有效性的一些建議。

二、生物資產審計風險的特征

生物資產的審計風險定義為審計員在審計被審計單位的生物資產時，沒有有效地發現被審計單位在查明、記錄和衡量方面存在重大錯報的風險。生物資產審計風險的存在與其特點密切聯系，生物資產審計風險具有以下特征：

（一）客觀性。生物資產的多樣性、高流動性、特別易受自然條件影響、數量和質量不穩定以及其價值可能受到損害。生物資產計量模式的選擇具有很高的專業性，價值計量模式非常重要，但我們目前的生物資產貿易市場制度沒有達到其要求。

（二）隱蔽性。在確定生物資產的數量和種類、估計儲存量、準備降低成本、收集成本、質量控制等方面可能有錯誤或欺詐等。第一，很難準確地確定生物資產的數量，確定這些資產的數量是相關會計核算的起點。生物資產的生存環境復雜，難以直接檢查。而且，數量容易受到寒流和疫病等的自然原因的影響，從而數量容易產生變動，會計核算存在的錯誤和不正當行為可能不會及時公布。隱瞞生物資產的數量可能導致監督過程中的錯誤或失誤，從而導致審計失敗。第二，生物資產交易市場還不完善，有很多分散的交易終端，企業向農戶、小規模農業組織提供原材料的環節有很多現金結算，注冊會計師在驗證時難以得到準確的線索和痕跡，交易真實性和生物資產的存在不能正確認定性。

（三）可控性。農業企業的財務很容易出現偽造，生物性資產的審計風險的頻繁出現，要求其必須可控。審計工作人員應保持在被審計單位的經濟軌道上，了解公司戰略、行業狀況、內部控制等，以便對財務報表列報不準確的風險作出合理判斷和評估，并以此作為審計計劃的基礎。

三、生物資產審計風險的控制對策

鑒于生物資產的性質和對審計風險的控制，為了更有效地控制與生物資產有關的審計風險，應采取一切必要措施，應對措施包括以下幾點：

（一）健全生物資產的具體會計和審計

不斷健全生物資產相關的規定。首先，會計準則應明確區分生產生物資產和消耗生物資產。第二，根據生物資產不同階段的特點，采用了混合測量模型。第三，尚未制定關于生物資產審計的具體準則，建議制定具體的生物資產審計準則，以避免審計員工作中的漏洞，減少檢查風險。

（二）創新生物資產領域的審計技術方法

生物資產的性質使其難以核實證據，審計員難以獲得對其存在和完整性的準確審計證明。生物資產審計的難點在于數據難以準確獲取，審計成本高。一切事物的生長過程都遵循一定的自然規律，因此某些變量之間可能存在穩定的相關性。審計人員可使用SPSS軟件進行多層次回歸分析，把握相關參數，開發數學模型分析變量的相關性，此外，對于在生物資產期末理論賬面數據而言，為了確保生物資產費用的連續登記和計算，并核查記錄的真實性和完整性。

傳統的盤點方法是面對生物資產的時候，操作性稍稍不足的可能性。監察員必須經常與第三方專家聯合開展盤查，彌補專業能力方面的不足，降低檢查所產生的風險水平。

（三）加強對生物資產的內部控制及其風險的評估

審計人員可在下列方面對生物資產的內部控制和風險評估重視：第一，管理層的意愿：如果被審計單位在審計委員會或審計委員會之下有一個內部審計單位，負責對企業風險管理和內部控制進行審計，以及是否對與生物資產業務有關的事項進行了事先審計，以有效地減少風險。第二，了解和評價內部控制體系設計是否完整、合理。審計人員應更加關注被審計單位是否建立了嚴格的內部控制制度，對生物資產業務各方面的風險進行控制。在整個業務周期內，接受審計的單位是否不斷監測內部控制系統的執行情況。第三，關注被監察機關部的控制活動的有效性。監查人可以通過查詢、觀察、采樣、重新執行被監察機關內部控制活動的證據等手段取得，并驗證其有效性。在業務流程的主要控制點遵守內部控制和人員配置原則，在核準過程中平衡工作人員的權力，以及嚴格執行核準過程。

（四）強化審計人員的專業教育，提高審計人員的專業能力

審計人員應具備適當的業務知識，如水產養殖、生物疾病、牲畜飼養等。審計人可制定更有針對性的審計方案，采用健全的審計程序，通過專業發展才能取得實際和有效的結果。通過提高審計生物資產相關業務水平，能夠保證實施監察程序的有效性，降低檢查風險，達到可接受的低水平。同時，對被審計單位及其環境的了解，使具有相關知識的審計員能夠更好地發現和查明風險，減少對專家工作的依賴，對重大誤報的風險進行合理評估，確保審計工作的質量和獨立性，并在理想水平上控制對生物資產的審計風險。（作者單位：四川建筑職業技術學院）