新時(shí)代企業(yè)所得稅納稅籌劃研究

張鵬舉 李維剛

摘 要：在如今復(fù)雜多變的全球經(jīng)濟(jì)浪潮之下，企業(yè)要想提升經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，適應(yīng)日益嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和日漸激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，在市場(chǎng)化環(huán)境下尋求突破和改革，就要從不同角度出發(fā)找尋解決方案。關(guān)注并且加強(qiáng)納稅籌劃，做好稅務(wù)分析，能夠在極大程度上減輕企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，為企業(yè)稅收利益與經(jīng)濟(jì)利益的獲得創(chuàng)造良好條件。因此，新時(shí)代企業(yè)在尋求發(fā)展契機(jī)的過(guò)程中，要提高對(duì)所得稅納稅籌劃工作的重視程度，明確納稅籌劃的重要價(jià)值，并根據(jù)企業(yè)的發(fā)展特點(diǎn)和實(shí)際需要，選取針對(duì)性的納稅籌劃方法，適應(yīng)新時(shí)代的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在提高內(nèi)控水平的同時(shí)增加競(jìng)爭(zhēng)力。本文將著重就新時(shí)代如何做好企業(yè)的所得稅納稅籌劃展開(kāi)分析。

關(guān)鍵詞：新時(shí)代;企業(yè)所得稅;納稅籌劃

企業(yè)所得稅納稅籌劃工作的實(shí)施有助于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力水平的提升，同時(shí)也能夠幫助企業(yè)優(yōu)化調(diào)整內(nèi)部結(jié)構(gòu)，完善資源配置策略，提高財(cái)稅管理有效性，讓企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中找到突破和創(chuàng)新發(fā)展的契機(jī)。依法納稅是公民應(yīng)盡義務(wù)，也是企業(yè)的義務(wù)。新時(shí)代企業(yè)要實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)足發(fā)展，走持續(xù)性的改革創(chuàng)新道路，就需要提高對(duì)納稅籌劃的重視程度，既要嚴(yán)格依照國(guó)家宏觀政策，又要在稅法支持之下優(yōu)化納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的根本目標(biāo)。在具體工作當(dāng)中，企業(yè)要注意運(yùn)用了多元化方法開(kāi)展稅收分析，在整體統(tǒng)籌和研究的同時(shí)，還需要保證不同方案的優(yōu)化利用，健全內(nèi)控制度，完善財(cái)稅管理體系，突出納稅籌劃在企業(yè)建設(shè)中的作用。

一、企業(yè)納稅籌劃的原則

任何工作的開(kāi)展都需要在一定原則的支持和約束之下開(kāi)展，新時(shí)代企業(yè)所得稅的納稅籌劃作為一項(xiàng)影響重大的事件更是要規(guī)范原則的數(shù)額與指導(dǎo)之下落實(shí)，主要包括：第一，符合稅收立法精神。該原則要求企業(yè)所開(kāi)展的所有納稅籌劃工作都必須在符合稅法精神的前提條件之下開(kāi)展，所以這個(gè)原則提供的是先決條件。企業(yè)只有在充分學(xué)習(xí)和把握稅法的基礎(chǔ)之上，才能夠真正利用彈性空間讓企業(yè)獲得一定的利益。所以企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要把國(guó)家的現(xiàn)行稅收法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章制度等內(nèi)容作為根本依據(jù)和約束，確保稅收籌劃切實(shí)可行和合法合規(guī)。第二，事先籌劃納稅行為。該原則要求企業(yè)事先規(guī)劃設(shè)計(jì)經(jīng)營(yíng)行為，以便在此基礎(chǔ)之上實(shí)現(xiàn)事先規(guī)劃設(shè)計(jì)納稅行為。目前企業(yè)履行納稅義務(wù)通常是在經(jīng)營(yíng)行為之后，這在客觀條件上給企業(yè)提供了針對(duì)納稅行為展開(kāi)事先籌劃的可能。第三，兼顧企業(yè)價(jià)值與稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)落實(shí)納稅籌劃的最終目的是想要實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而不單單只是稅收負(fù)擔(dān)的最小化。基于此，企業(yè)需要將納稅籌劃工作放置在整體經(jīng)營(yíng)行為之中進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)二者兼顧。第四，追求稅收負(fù)擔(dān)降低。納稅籌劃要遵循的追求稅收負(fù)擔(dān)降低，主要有三種形式，分別是稅收負(fù)擔(dān)的絕對(duì)降低、相對(duì)降低以及遞延納稅期間。這三種形式都能夠讓企業(yè)在納稅籌劃當(dāng)中得到一定的利益保障，需要企業(yè)根據(jù)自身情況合理選擇相應(yīng)形式。第五，不斷適應(yīng)法律法規(guī)變化。納稅籌劃是在稅法環(huán)境之下開(kāi)展的實(shí)踐活動(dòng)，所以納稅籌劃的整體行為要伴隨著稅收法律法規(guī)的完善發(fā)展而進(jìn)行相應(yīng)的變化，讓企業(yè)也可以通過(guò)納稅籌劃長(zhǎng)久得到相應(yīng)益處。

二、企業(yè)納稅籌劃的基本方法

就目前而言，企業(yè)納稅籌劃的方法多種多樣，從我國(guó)的納稅籌劃實(shí)踐當(dāng)中進(jìn)行歸納分析，主要有以下幾種：一是稅基納稅籌劃。這種籌劃方法是企業(yè)利用縮小計(jì)稅基礎(chǔ)方法來(lái)降低應(yīng)納稅額從而減少稅收負(fù)擔(dān)。其中計(jì)稅基礎(chǔ)降低可利用會(huì)計(jì)核算方法達(dá)到目的，一方面可以借助會(huì)計(jì)核算，盡量減少企業(yè)計(jì)稅收入，盡可能獲得被稅法認(rèn)定為免稅或減稅所得的收入。另一方面要利用會(huì)計(jì)核算方法讓成本費(fèi)用盡可能上升，列支被稅法認(rèn)定準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的成本費(fèi)。二是稅率納稅籌劃。這種籌劃方法指的是企業(yè)借助降低適用稅率策略來(lái)減少應(yīng)納稅額與稅收壓力。企業(yè)可以在稅法規(guī)定范圍之內(nèi)選擇稅率較低地區(qū)與行業(yè)實(shí)施投資，讓企業(yè)最終適用低稅率。三是稅額納稅籌劃。這是一種利用直接減少應(yīng)納稅額方法來(lái)減少稅收負(fù)擔(dān)的方法，在具體籌劃工作當(dāng)中，需要和稅法當(dāng)中的稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效整合，有效節(jié)省稅款。

三、企業(yè)所得稅納稅籌劃的特點(diǎn)

企業(yè)所得稅納稅籌劃的特征主要包括以下幾點(diǎn)：一是選取會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策是企業(yè)在推進(jìn)會(huì)計(jì)核算工作當(dāng)中遵照的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、原則、會(huì)計(jì)處理方法。企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額就是基于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，在調(diào)整差異項(xiàng)目金額的情況之下完成計(jì)算獲得的。如果是沒(méi)有在企業(yè)所得稅法當(dāng)中直接規(guī)定和要求的內(nèi)容，都需要依照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求完成計(jì)算。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，選擇的會(huì)計(jì)政策有很多，但是所選擇的政策不同，最終核算到的結(jié)果不同，給企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的大小也不同。二是利用時(shí)間價(jià)值和納稅期間。推遲繳納所得稅會(huì)比相同數(shù)額流轉(zhuǎn)稅推遲繳納具備更高水平的時(shí)間價(jià)值。在足夠長(zhǎng)的時(shí)間范圍之內(nèi)，資產(chǎn)均會(huì)轉(zhuǎn)化成為費(fèi)用，所以在忽視其他要素的條件之下，在這個(gè)過(guò)程當(dāng)中，資產(chǎn)處理方法的差異性并不會(huì)影響所得稅額總額，不過(guò)卻會(huì)影響到其前后期分布。因?yàn)橹С鏊枚惗惪顚儆趶?qiáng)制性現(xiàn)金支出，兼顧時(shí)間價(jià)值企業(yè)應(yīng)該在納稅籌劃當(dāng)中選取所得稅稅款支出現(xiàn)值最低的方案。三是有效利用稅收優(yōu)惠。就目前而言，企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠主要有三種形式，分別涉及到的是稅基、稅率和稅額。企業(yè)在納稅籌劃環(huán)節(jié)要立足實(shí)際，最大化運(yùn)用適用性的稅收優(yōu)惠，同時(shí)還需要做好這些優(yōu)惠政策間的有效搭配，以免影響到籌劃效果。

四、企業(yè)所得稅納稅籌劃的方案

1.收入籌劃

收入確認(rèn)金額是在被確定為是企業(yè)收入的條件之下，解決金額多少的問(wèn)題。企業(yè)銷(xiāo)售商品所獲得的收入通常結(jié)合合同或協(xié)議金額確定，如果沒(méi)有簽訂合同與協(xié)議的話，依照雙方均同意且和接受價(jià)格來(lái)最終確定;涉及到勞務(wù)的總收入通常依照簽署的勞務(wù)合同或協(xié)議金額確定，如果需要結(jié)合具體狀況要增加或減少交易總額必須對(duì)合同總體收入進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整;讓渡資產(chǎn)使用權(quán)中的金融企業(yè)利息收入需結(jié)合所簽合同或協(xié)議當(dāng)中給定的利息來(lái)確定;使用費(fèi)收入需結(jié)合合同或者是協(xié)議要求明確。不過(guò)在具體的收入計(jì)量環(huán)節(jié)，往往有著不同類(lèi)型的收入抵免要素，這就為企業(yè)在確保收入整體不會(huì)受到極大影響的條件之下得到企業(yè)所得稅納稅籌劃的彈性空間。比方說(shuō)商業(yè)折讓、銷(xiāo)售退回、出口商品中外國(guó)運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金費(fèi)等均能夠在一定程度上沖減銷(xiāo)售的收入。于是企業(yè)在收入籌劃環(huán)節(jié)要提高對(duì)抵免要素的關(guān)注程度，并在籌劃當(dāng)中運(yùn)用好這些要素。