新稅制下資金結(jié)算中心業(yè)務稅務風險管理

張淑鳳

市場經(jīng)濟風起云涌，國家政策不斷變動，導致資金結(jié)算中心各種問題暴露出來，特別是自從增值稅新稅制實施以來，我國資金結(jié)算中心處于新形勢的納稅環(huán)境之中，其發(fā)展面臨著新的挑戰(zhàn)與難題。在這種嚴峻的背景下，如何有效規(guī)避業(yè)務稅務風險，加強風險管理成為資金結(jié)算中心重點研究的話題。故此，本文針對資金結(jié)算中心業(yè)務展開討論，并針對稅務風險與規(guī)避措施提出有效性建議，希望能夠促進資金結(jié)算中心的長遠發(fā)展。

所謂資金結(jié)算中心，是由一些企業(yè)集團或者控股公司內(nèi)部設立的資金管理機構(gòu)，主要負責全集團資金調(diào)撥、內(nèi)部成員資金往來結(jié)算、運籌等業(yè)務的處理，目的在于有效降低企業(yè)集團或者控股公司的資金成本，提升資金利用效率，增加資金效益。在資金結(jié)算中心的業(yè)務處理中，集團公司往往采取銀行機制對控股成員進行集中融資、統(tǒng)一結(jié)算的資金管理模式。由此可見，資金結(jié)算中心業(yè)務稅務辦理相對復雜，因此難免受到各種外界因素影響，存在一定的風險。故此，為加強風險管理，則應該制定有效的應對策略。

一、新稅制下資金結(jié)算中心業(yè)務的基本情況

資金結(jié)算中心，可以說是大型集團的內(nèi)部銀行，負責內(nèi)部貸款、資金往來結(jié)算以及歸集資金等相關業(yè)務，旨在控制管理與調(diào)劑集團內(nèi)部的閑置資金，發(fā)揮資金的使用價值，進而有效降低集團公司的財務費用。具體來說，資金結(jié)算中心的業(yè)務主要包括：

（一）管理統(tǒng)一支付與資金歸集業(yè)務

集團企業(yè)中的資金結(jié)算中心，主要借助于銀行實體賬戶與資金管理體系，對權(quán)屬單位統(tǒng)一支付與資金歸集業(yè)務進行管理。資金結(jié)算中心與權(quán)屬單位，在指定的商業(yè)銀行中同時建立實體賬戶，由資金結(jié)算中心把握賬戶開立的審批權(quán)，并與商業(yè)銀行簽訂合法的銀企直聯(lián)協(xié)議。資金結(jié)算中心應該在資金管理系統(tǒng)中連接實體賬戶，對權(quán)屬單位的收入與支出進行分開管理，其中采取零余額的方式管理收入賬戶，將權(quán)屬單位每日的收入在特定時間上劃撥到資金結(jié)算中心，采取月初編制的方式管理權(quán)屬單位的支出業(yè)務情況，并借助于資金管理體系來下?lián)苜Y金或者直接支付資金。

（二）管理集團企業(yè)內(nèi)部貸款業(yè)務

資金結(jié)算中心還負責調(diào)劑權(quán)屬單位的內(nèi)部資金。如果權(quán)屬單位在經(jīng)營過程中遇到資金瓶頸需要貸款，資金結(jié)算中心應該對內(nèi)部歸集資金的寬裕程度進行評估，在條件允許的情況下，可以采取內(nèi)部貸款的方式向權(quán)屬單位進行資金調(diào)劑。值得一提的是，由于內(nèi)部貸款作為調(diào)劑資金，因此用途具有一定的限制性，如流動資金貸款。內(nèi)部貸款業(yè)務的實際流程為：

由權(quán)屬單位向資金結(jié)算中心提出貸款申請，資金結(jié)算中心按照權(quán)屬單位的財務狀況、貸款用途、單位信譽額度、償還能力等加強審核，并及時向集團上報請求審批。資金結(jié)算中心秉承著流動性、安全性、效益性的原則，要求權(quán)屬單位有償使用內(nèi)部貸款，但是為了給予權(quán)屬單位內(nèi)部貸款優(yōu)惠與服務，結(jié)算中心應該控制內(nèi)部貸款的利率低于同時期商業(yè)銀行的利率。同時，為了預防一些權(quán)屬單位通過貸款將資金風險轉(zhuǎn)移到集團企業(yè)，資金結(jié)算中心應該對一些信譽差、經(jīng)濟效益差、無法追回貸款的權(quán)屬單位剝奪貸款資格。當內(nèi)部貸款發(fā)放到權(quán)屬單位后，結(jié)算中心則應該全面監(jiān)督資金的具體流向與使用情況等，保證規(guī)定期限內(nèi)追回貸款。

（三）管理富余資金理財業(yè)務

如果集團企業(yè)資金結(jié)算中心歸集資金出現(xiàn)富余的情況，結(jié)算中心可以考慮投資，如購買商業(yè)銀行的理財產(chǎn)品，增加結(jié)算中心的資金收益。展開來說，資金結(jié)算中心對權(quán)屬單位的預算匯總加以整理，扣除預留部分備付金之后，明確結(jié)算中心的富余資金。通過商業(yè)銀行中的理財詢價，綜合權(quán)衡后購買符合預期的理財產(chǎn)品，保證資金收益率。

二、探究新稅制下資金結(jié)算中心稅務風險及應對策略

（一）資金歸集存在風險及應對策略

1.資金歸集業(yè)務存在的稅務風險

資金結(jié)算中心對子公司的資金進行歸集時，主要根據(jù)高于同期銀行貸款利率的原則對子公司支付存款利息。但是由于新稅制中并未規(guī)定子公司收到存款利息繳納增值稅的具體標準，所以一旦稅務機關認為資金結(jié)算中心對子公司資金進行歸集屬于法人之間的資金借貸業(yè)務，則子公司在收到資金結(jié)算中心利息收入時，應該按照相關要求進行增值稅的繳納。

2.資金歸集風險的應對策略

稅務機關對于并未明確規(guī)定的存款利息享有依法裁量權(quán)，因此在處理過程中往往受到各種不確定因素的影響。故此，資金結(jié)算中心為了避免資金歸集風險，可以將支付利息的利率與同期銀行利率保持一致，這樣資金結(jié)算中心僅僅作為存款利息的媒介，負責代收代付業(yè)務。同時，資金結(jié)算中心應該與主管稅務機關加強溝通交流，預防集團企業(yè)發(fā)生罰款、滯納金以及繳納補稅等不良問題。

（二）內(nèi)部貸款存在風險及應對策略

1.內(nèi)部貸款業(yè)務存在的稅務風險

我國相關財稅規(guī)定，資金結(jié)算中心的內(nèi)部貸款業(yè)務屬于其他貸款服務類型，因此由貸款獲取到的利息收入應該按照全部收入的6%收取增值稅。但是，由于資金結(jié)算中心并不屬于金融性質(zhì)，當運用內(nèi)部結(jié)算單據(jù)時，貸款方所支付的利息將無法在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。

2.內(nèi)部貸款稅務風險的應對策略

其一，采取委托貸款方式。資金結(jié)算中心可以與銀行建立委托合作關系，按照資金結(jié)算中心貸款的期限、用途、利率以及金額等，將貸款發(fā)放給子公司，并監(jiān)督貸款的收回。其二，利用統(tǒng)借統(tǒng)還的模式。按照金融機構(gòu)的借款利率向權(quán)屬單位貸款收取利息，免征增值稅，保證資金成本。

（三）富余資金理財存在風險及應對策略

1.富裕資金理財中存在的稅務風險

銀行實務中，存在一種新興理財方式為結(jié)構(gòu)化存款，但是一些企業(yè)對此產(chǎn)生誤解：以為結(jié)構(gòu)化存款中的利息收入等同于企業(yè)存款利息，即免征增值稅。殊不知，結(jié)構(gòu)性存款主要是整合了金融衍生產(chǎn)品與固定收益證券的優(yōu)勢，收益率與產(chǎn)品規(guī)定的市場利率、證券、匯率等進行組合存款，屬于收益增值產(chǎn)品，按照貸款服務的標準進行增值稅的繳納。

2.富余資金理財稅務風險的應對策略

資金結(jié)算中心與銀行簽訂理財合同后，應該仔細認真審查，在計算保本理財產(chǎn)品收益率時，應該將繳納增值稅的影響因素進行扣除。同時，資金結(jié)算中心應該與銀行加強議價，如建議銀行金融機構(gòu)提升存款利率，或者通過購買低風險非保本理財產(chǎn)品等方式，有效降低集團企業(yè)的稅收負擔，從而規(guī)避稅務風險。

三、結(jié)語

綜上所述，這幾年，民間借貸網(wǎng)絡平臺的興起，使得民間借貸限制政策有所放寬，為民間借貸提供了保護制度與措施，因此為資金結(jié)算中心創(chuàng)造了有益的生存環(huán)境。故此，企業(yè)集團應該深入研究新稅制增值稅的相關內(nèi)容，合理制定資金結(jié)算中心業(yè)務稅務的風險管理及應對策略，以便于規(guī)避各種潛在風險，促進資金結(jié)算中心的長遠發(fā)展。（作者單位：正和集團股份有限公司）