新稅率調(diào)整下建筑企業(yè)稅負(fù)困局及籌劃

廖丹丹

【摘 要】 2019年全國(guó)兩會(huì)政府工作報(bào)告提出進(jìn)一步深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的稅率降至9%，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)減稅降費(fèi)。此次新政策是非均衡稅率下降，建筑企業(yè)下降1%，而成本結(jié)構(gòu)中高稅率成本進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率下降3%。文章通過(guò)對(duì)建筑項(xiàng)目在新舊政策下的成本結(jié)構(gòu)、稅負(fù)變化進(jìn)行樣本對(duì)比，多角度解析新稅率政策下建筑企業(yè)稅負(fù)管理困局，并針對(duì)困局提出新的稅務(wù)籌劃思路，以促進(jìn)建筑企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】 增值稅改革; 建筑企業(yè); 稅務(wù)籌劃

【中圖分類號(hào)】 F812.42 ?【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A ?【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）02-0071-04

引 言

當(dāng)前，我國(guó)受國(guó)際環(huán)境變化及國(guó)內(nèi)結(jié)構(gòu)調(diào)整陣痛等因素影響，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行穩(wěn)中有變、變中有憂，經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力，尤其制造企業(yè)受東南亞低廉人力資本沖擊、國(guó)際貿(mào)易戰(zhàn)等多方因素影響，一直處于低迷狀態(tài)。我國(guó)2019年兩會(huì)政府工作報(bào)告提出，要進(jìn)一步深化增值稅改革，以財(cái)政杠桿釋放經(jīng)濟(jì)潛力，通過(guò)對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增加稅收抵扣等配套措施，繼續(xù)向推進(jìn)稅率三檔并兩檔、稅制簡(jiǎn)化方向邁進(jìn)，以實(shí)現(xiàn)“減稅降費(fèi)”，將制造業(yè)等行業(yè)16%的稅率降至13%，將交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)10%的稅率降至9%[ 1 ]，確保主要行業(yè)稅負(fù)明顯降低。

此次降稅率幅度之大，無(wú)疑是我國(guó)近20年來(lái)稅改帶來(lái)的最大紅利。按上海財(cái)經(jīng)大學(xué)教授胡怡建測(cè)算，在近2萬(wàn)億元減稅降費(fèi)中，由增值稅稅率降低帶來(lái)的減稅約有8 000億元[ 2 ]，多數(shù)行業(yè)會(huì)實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅。此次改革相對(duì)2017年行業(yè)之間等比降稅率，是非等比減稅，建筑企業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈繁多復(fù)雜，稅負(fù)管理必將受到新一輪考驗(yàn)。

一、新降稅率政策帶來(lái)的建筑企業(yè)稅負(fù)管理困局

（一）“營(yíng)改增”帶來(lái)的建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)改變

2016年5月1日“營(yíng)改增”是我國(guó)近20年稅制改革最大刀闊斧、最具前瞻性的改革。通過(guò)將全行業(yè)納入同一稅制，打通了第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，購(gòu)置不動(dòng)產(chǎn)、購(gòu)買服務(wù)等任何一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)都實(shí)現(xiàn)了進(jìn)項(xiàng)可抵扣[ 3 ]。“營(yíng)改增”以全行業(yè)的關(guān)聯(lián)性直接激發(fā)了全市場(chǎng)的活力，提高了市場(chǎng)資源配置效率。

作為抵扣鏈最為復(fù)雜的“營(yíng)改增”納稅人，受原營(yíng)業(yè)稅體制不需要進(jìn)項(xiàng)抵扣的慣性思維及市場(chǎng)供應(yīng)商結(jié)構(gòu)影響，建筑企業(yè)除鋼材、水泥部分成本外，其他進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)多選擇增值稅率為3%的材料供應(yīng)商，以實(shí)現(xiàn)采購(gòu)成本降低，提高項(xiàng)目毛利。所以改革初期建筑企業(yè)因進(jìn)項(xiàng)抵扣率較低，稅負(fù)一度攀升。調(diào)整進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)，成為解決稅負(fù)的關(guān)鍵。

以A建筑企業(yè)集團(tuán)為例，通過(guò)結(jié)合成本控制，采取進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)調(diào)整策略，如對(duì)材料供應(yīng)商進(jìn)行選擇，由小規(guī)模納稅人更換為一般納稅人，以提高進(jìn)項(xiàng)抵扣率;對(duì)成本發(fā)票進(jìn)行控制，從普通發(fā)票更換為專用發(fā)票，以增加可抵扣金額等，將進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)占比從營(yíng)業(yè)稅狀態(tài)下的25%左右提高至50%左右。為此該企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目稅負(fù)率從2016年的2.74%逐年下降至2018年的2.01%，相比營(yíng)業(yè)稅體制下應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅，僅增值稅節(jié)約稅金1.39億元（如表1）。

經(jīng)過(guò)兩年的政策磨合及建筑材料市場(chǎng)整合，整個(gè)建筑行業(yè)高稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣成本占比普遍提高，減稅降負(fù)稅收紅利惠及整個(gè)行業(yè)。

（二）非等比減稅政策帶來(lái)的建筑企業(yè)稅負(fù)上升

2016年5月1日“營(yíng)改增”至今，國(guó)家增值稅稅率經(jīng)歷了三次大規(guī)模變化：（1）2017年7月1日起減并稅率，由原來(lái)6%、11%、13%、17%，取消13%，并入11%;（2）2018年4月1日降低稅率，由原來(lái)的11%、17%分別降低到10%、16%;（3）2019年4月1日，由原來(lái)的10%、16%分別降低到9%、13%。

第一次簡(jiǎn)并稅率，因13%檔稅率主要為農(nóng)副產(chǎn)品、天然氣體等，對(duì)建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)影響極少，幾乎不影響建筑企業(yè)稅負(fù);第二次為同比降稅，因進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)同比例下降，建筑企業(yè)也實(shí)現(xiàn)了結(jié)構(gòu)性降稅;第三次即此次降稅率為非同比例，銷項(xiàng)稅率只下降1%，進(jìn)項(xiàng)稅率下降3%，在成本結(jié)構(gòu)不變的情況下，直接帶來(lái)進(jìn)銷降幅不匹配的稅負(fù)不降反升。

1.案例一

以A建筑企業(yè)集團(tuán)一個(gè)億元項(xiàng)目進(jìn)行樣本分析，假設(shè)收入、成本不變，進(jìn)行稅負(fù)分析。

從表2可見(jiàn)，該項(xiàng)目在保持1.016671億元造價(jià)、成本0.89億元采購(gòu)價(jià)及成本結(jié)構(gòu)不變的情況下，受稅率影響，項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額從原來(lái)的924.25萬(wàn)元下降至839.45萬(wàn)元，減少84.79萬(wàn)元。但同時(shí)因進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率下降（成本結(jié)構(gòu)中受稅率16%下降至13%影響的成本占比為43.03%，10%下降至9%影響的成本占比為9.24%），可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅合計(jì)從原來(lái)的729.87萬(wàn)元下降至635.21萬(wàn)元，減少94.67萬(wàn)元。進(jìn)銷抵扣后，應(yīng)交增值稅204.25萬(wàn)元，相比原稅率政策增加9.87萬(wàn)元，稅負(fù)率從原來(lái)的2.1%上升到2.19%，稅負(fù)增長(zhǎng)4.28%。成本結(jié)構(gòu)中受稅率影響成本占比越多，稅負(fù)同向增長(zhǎng)越大。

2.案例二

受政策及現(xiàn)行投標(biāo)預(yù)結(jié)算方法影響，業(yè)主會(huì)對(duì)建筑企業(yè)進(jìn)行稅金結(jié)算調(diào)整，減少結(jié)算價(jià)。為彌補(bǔ)損失，建筑企業(yè)常規(guī)籌劃方式也會(huì)對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行價(jià)格調(diào)整，在此假設(shè)下再進(jìn)行稅負(fù)分析。

從表3可見(jiàn)，調(diào)減結(jié)算造價(jià)至10 074.29萬(wàn)元，成本總價(jià)調(diào)減至8 808.22萬(wàn)元，該項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額減少到831.82萬(wàn)元，下降92.42萬(wàn)元。但成本總價(jià)同時(shí)下降，導(dǎo)致可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也減少到623.17萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)抵扣損失106.7萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅為208.65萬(wàn)元，相比原稅率政策增加14.28萬(wàn)元，稅負(fù)率上升到2.26%，稅負(fù)增長(zhǎng)7.62%。

3.案例三

假設(shè)從量本利角度進(jìn)行籌劃，企業(yè)頂住了業(yè)主調(diào)價(jià)壓力，確保結(jié)算價(jià)10 166.71萬(wàn)元不變，又同時(shí)調(diào)減供應(yīng)商采購(gòu)價(jià)，成本總價(jià)減少到8 808.22萬(wàn)元的情況下進(jìn)行稅負(fù)分析。

從表4可見(jiàn)，該項(xiàng)目銷項(xiàng)稅額下降至839.45萬(wàn)元，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅也減少到623.17萬(wàn)元，應(yīng)交增值稅為216.28萬(wàn)元，稅負(fù)率增長(zhǎng)至2.32%，稅負(fù)增長(zhǎng)10.48%，是增幅最大的一種情況。

從三個(gè)案例可見(jiàn)，建筑企業(yè)在現(xiàn)行管理模式下，無(wú)論采用何種籌劃方式，都要面臨結(jié)構(gòu)性稅負(fù)上漲的困局。

二、新稅率下建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃

（一）打破原有籌劃慣性思維，做好經(jīng)濟(jì)效益主導(dǎo)下的稅務(wù)籌劃

面對(duì)此次結(jié)構(gòu)性稅負(fù)問(wèn)題，建筑企業(yè)陷入稅負(fù)上漲困局的同時(shí)，也陷入經(jīng)營(yíng)決策困境。此時(shí)稅務(wù)籌劃應(yīng)統(tǒng)籌建筑企業(yè)毛利，以公司經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈現(xiàn)流作為籌劃新目標(biāo)（為簡(jiǎn)化論述，本文經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈現(xiàn)流僅減除成本、增值稅開(kāi)支，不考慮其他不受影響的稅費(fèi)），打破僅以稅金為著眼點(diǎn)的稅收籌劃思維，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策。

現(xiàn)對(duì)上述三個(gè)案例進(jìn)行現(xiàn)金凈流量分析。

從表5數(shù)據(jù)對(duì)比可見(jiàn)，案例一，結(jié)算價(jià)、成本價(jià)都不變，即什么都不干，稅負(fù)最低，但相比政策改變前，現(xiàn)金凈流量減少9.87萬(wàn)元，收益下降;案例二，結(jié)算價(jià)、成本價(jià)都降低，相比政策改變前，現(xiàn)金凈流量不變，相比案例一，稅負(fù)雖高一些，但減少了9.87萬(wàn)元的虧損;案例三，結(jié)算價(jià)不調(diào)，成本價(jià)降低，稅負(fù)雖然是三個(gè)案例中最高，但比政策改變前，現(xiàn)金凈流量增加了84.79萬(wàn)元。

稅率新政策下的籌劃，如果只局限于稅負(fù)量化標(biāo)準(zhǔn)，往往會(huì)進(jìn)入決策盲點(diǎn)甚至誤區(qū)，應(yīng)結(jié)合現(xiàn)金凈流量作為籌劃目標(biāo)，打破思維慣性的同時(shí)，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)決策，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

（二）進(jìn)一步優(yōu)化建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)

在項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益籌劃基礎(chǔ)上，要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降的關(guān)鍵還在于提高高稅率進(jìn)項(xiàng)抵扣成本占比，進(jìn)一步優(yōu)化進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)。最直接的方式就是將高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率材料從低進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率的分包工程拆解出來(lái)，以提高進(jìn)項(xiàng)抵扣額。如建筑企業(yè)通常會(huì)進(jìn)行勞務(wù)分包，勞務(wù)公司一般會(huì)以清包工選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率3%。而實(shí)務(wù)中，建筑企業(yè)可以將勞務(wù)分包中輔料、安全材料、工具材料的成本開(kāi)支，從3%的勞務(wù)分包中剝離，以高進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率替代低進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率，增加高抵扣稅率的占比，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)下降。

（三）推進(jìn)建筑企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)性創(chuàng)新升級(jí)

此次稅改建筑企業(yè)稅負(fù)上升除了政策方面原因，還有一個(gè)重要影響因素為現(xiàn)行建筑企業(yè)生產(chǎn)模式下的進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)。若只做進(jìn)項(xiàng)成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，會(huì)收效甚微。建筑企業(yè)應(yīng)利用新科技、新技術(shù)去替代老方法、舊技術(shù)，進(jìn)行生產(chǎn)方式改革創(chuàng)新，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)性結(jié)構(gòu)升級(jí)，才談得上走出稅負(fù)困局。

如裝配式建筑、鋁模板、全封閉式爬架的應(yīng)用，會(huì)改變建筑企業(yè)成本結(jié)構(gòu)，在提高建筑質(zhì)量、提升企業(yè)效率、減少環(huán)境污染的同時(shí)，也給建筑業(yè)帶來(lái)了更多更高的進(jìn)項(xiàng)抵扣額，在企業(yè)所得稅方面也有稅收優(yōu)惠政策，是一個(gè)多盈利面的籌劃。

三、建議國(guó)家層面加強(qiáng)政策扶持

經(jīng)過(guò)論證分析，此次導(dǎo)致建筑企業(yè)稅負(fù)增長(zhǎng)的主要原因是稅率降幅不均衡，且對(duì)前期稅負(fù)管理得較好的企業(yè)，如案例中16%進(jìn)項(xiàng)稅率成本占比43.03%，舊稅率下可使稅負(fù)率下降至2.1%，但政策調(diào)整后出現(xiàn)了稅負(fù)上漲，減少了稅務(wù)管理帶來(lái)的稅收紅利。而前期進(jìn)項(xiàng)管理不好的項(xiàng)目，假設(shè)16%進(jìn)項(xiàng)稅率占比下降至34.15%，原稅負(fù)率就變成了3.1%，政策改變，反而稅負(fù)下降到3%，出現(xiàn)“劣幣驅(qū)逐良幣”現(xiàn)象，甚至?xí)霈F(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理行為的誤導(dǎo)。

建筑企業(yè)作為傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，產(chǎn)量大利潤(rùn)薄，卻能為社會(huì)提供大量的就業(yè)崗位。為使建筑行業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)全行業(yè)的減稅降費(fèi)，建議國(guó)家層面加強(qiáng)對(duì)建筑行業(yè)的政策扶持，如進(jìn)一步優(yōu)化建筑企業(yè)稅率，用政策提高建筑企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣稅率，降低建筑企業(yè)社保費(fèi)用等。

四、結(jié)論

此次調(diào)整稅率，是我國(guó)深化增值稅改革的又一重大舉措，通過(guò)降低增值稅稅率，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，振興實(shí)體經(jīng)濟(jì)。建筑企業(yè)既遇到結(jié)構(gòu)性稅負(fù)上升的困局，也有改革創(chuàng)新的機(jī)遇。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，做好技術(shù)性改革創(chuàng)新的建筑企業(yè)，不僅會(huì)享受到更多稅收紅利，也在未來(lái)的市場(chǎng)中增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。

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