立信會計師事務所的質量控制研究

李爽馨

(河北經貿大學會計學院 河北 石家莊 050061)

一、相關概念

(一)審計質量的基本內涵

審計質量是指審計工作過程及其結果的優劣程度。廣義的審計質量是指審計工作的總體質量，包括管理工作和業務工作；狹義的審計質量是指審計業務工作即審計項目質量，包括選項、立項、準備、實施、報告、歸檔等一系列環節的工作效果和實現審計目標的程度。

(二)質量控制制度的要素

根據《質量控制準則第 5101 號——會計師事務所對執行財務報表審計和審閱、其他鑒證和相關服務業務實施的質量控制》的內容可以知道，影響審計質量控制的要素主要有六方面，分別是對業務質量承擔的領導責任、相關職業道德要求、客戶關系和具體業務的接受與保持、人力資源、業務執行以及監控。

二、立信會計師事務所簡介

立信會計師事務所是中國最早建立的會計師事務所之一，在中國注冊會計師史上有著濃墨重彩的一筆。2010年12月立信所完成了特殊普通合伙制的改制，成為國內第一家特殊普通合伙會計師事務所。立信會計師事務所經歷了幾十年的發展，現如今立信在業務規模、執業質量和社會形象方面都取得了國內領先的地位。2019年，立信會計師事務所在中國前百家事務所中排名第五。

但是近些年立信會計事務所在審計工作中，頻繁出現審計失敗的現象，這些審計失敗的案例影射出立信會計師事務所在審計質量控制中還存在較多的問題。例如大智慧審計失敗案例、武漢國藥科技審計失敗案例、金亞科技審計失敗案例、以及康華農業重大資產重組審計失敗案例。可見，立信會計師事務所雖然擁有較完整的審計質量控制體系，但是其審計質量控制制度依舊存在問題。因此本文就立信會計師事務所近幾年的質量控制現狀進行了研究分析，并且提出了改進建議。

三、立信會計師事務所質量控制存在的問題

(一)審計人員缺乏職業道德

擁有良好的職業道德是注冊會計師保持自身獨立性最有力的保障，是注冊會計師應具有的最基本的職業素養。但是立信會計師事務所的審計人員在工作中，并沒有嚴格遵守職業道德，沒有做到誠信、客觀和公正，沒有保持應有的獨立性，沒有良好的職業行為，并且缺乏專業勝任能力和應有的關注。審計項目組成員在工作中缺乏應有的謹慎和職業懷疑態度，沒有對工作盡職盡責，輕易出具了無保留意見的審計報告；同時，在面對利益的誘惑下，沒有把控制審計質量放在首位，沒有保持獨立性，打破了職業底線，為了獲取不正當利益迎合被審計單位的不當要求。

正如，在金亞科技審計中，為了與被審計單位保持長期穩定的合作關系，立信會計師事務所在發現一些問題時，因為不愿意失去穩定的客戶，就違背審計獨立性出具了無保留意見的審計報告，沒有做到誠信和客觀公正，這種行為極大地損害了審計質量。

(二)承接審計業務隨意

立信會計師事務所在業務承接時比較隨意、態度輕率。面對老客戶的時候，立信會計師事務所承接業務的時候，沒有再對被審計單位的企業性質、財務狀況、經營狀況、內部控制情況和行業情況進行深入的了解，只是在原有了解的基礎上進行了續簽。而且立信會計師事務所承接業務的時候也沒有對被審計單位進行充分的風險評估，在面對重大的資產重組、虛增收入、關聯方交易這些容易舞弊的地方，會計師并沒有給予充分的關注，沒有有效的識別出審計風險。

例如，在金亞科技審計案例中，由于立信連續多年承接了該公司的年報審計業務，因此在2014年進行業務承接的時候，不僅沒有充分了解被審計單位及其環境，而且沒有進行控制測試和風險評估程序，為后續的審計失敗埋下了隱患。

(三)審計人員專業勝任能力不足

會計師事務所只有在合理保證審計人員能夠勝任該項業務，并具有執行該項業務必要的素質、時間和資源的情況下，才能承接被審計單位的審計業務。但是立信會計師事務所的部分審計人員專業勝任能力不足，一是缺乏對被審計公司所在行業的了解，并不是行業專長人士，而且在工作過程中沒有去求助專家的幫助，一味相信被審計單位的說辭。二是因為年審時期，工作量大，需要的員工人數較多，立信會計師事務所招聘了很多未畢業的實習生。這些實習生知識儲備不足，缺乏審計經驗，所以在進行審計工作時容易被審計單位蒙蔽，很難辨別出年報中存在的問題。

比如，在對大智慧的年報審計中，審計項目組的人員對互聯網行業的情況并不熟悉，對互聯網公司的營銷手段和業務模式更是缺乏了解，在這種情況下是十分容易出現審計失敗現象的。

(四)審計程序執行不到位

審計程序是獲取充分、適當審計證據的必要環節，是進行審計工作中最為重要的部分。但是立信會計師事務所在審計過程中存在許多的問題，第一，制定的審計程序不合理，由于風險評估程序流于形式，甚至在某些業務中省去了這一重要環節，所以使得審計小組無法根據準確的審計風險制定重要性水平和審計工作程序。第二，立信會計師事務所的必要的審計程序執行不到位，審計人員在執行審計程序時沒有做到勤勉盡責。

比如，在針對*ST國藥的審計中，立信會計師事務所對于關聯方的審計程序不到位，審計人員在明知*ST國藥與其關聯方公司進行了大額采購業務，并且沒有進行關聯方披露的情況下，卻依舊沒有對該項業務進行異常處理，沒有實施進一步審計程序。再比如，在康華農業的審計中，立信會計師事務所在進行應收賬款函證的時候，發現被審計單位提供的相關業務的公司地址，與審計項目小組成員在網絡上查詢的公司注冊地址不一致，但是審計人員仍然按照公司提供的地址發詢證函，沒有進行進一步的驗證和走訪調查。

立信會計師事務所在審計過程中出現很多諸如此類的審計程序執行不當的問題，充分的表明了立信所的審計質量控制存在嚴重的問題。

四、立信會計師事務所質量控制存在問題的原因

(一)獨立性的缺失

注冊會計師事務所是一個自負盈虧的企業實體，為了達到盈利的目的，事務所必須留住一定的客戶。但是近幾年，我國會計師事務所的數量不斷上升，市場競爭越來越激烈，企業可供選擇的事務所越來越多。因此為了保持一定的客戶量，獲得穩定的收益，事務所會在企業的威逼利誘下，迎合被審計單位無禮的要求，進行損害審計獨立性和質量的工作。比如，為了與客戶保持長期的合作關系，事務所會在明知審計風險較高的情況下，依舊承接該項業務，同時為了達到企業上市、融資等要求，會在對財務報表中的問題睜一只眼閉一只眼，在違背職業道德和準則的情況下依舊出具無保留意見的審計報告。

(二)行業監管不力

我國的審計行業主要是受財政部門、中注協和證監會的監管，由于我國上市公司較多，每年需要審計的企業很多，而監督部門的設置卻比較少，也沒有足夠的人員來進行全過程的監督，所以很容易在一些審計過程中出現舞弊或其他相關問題。正是如此，我國的中注協只能在每年的事務所審計中抽取小部份會計師事務所及其年報業務進行審查，而那些沒有被審查的單位出現問題就很難被發現。由于監管力量的不足，監督工作也存在滯后性，這就造成幾年前出現的重大的審計失敗的案例，卻在四五年后才能發現。并且，在證監會發現相關問題的時候，大家的注意力一般都在被審計單位和事務所上，忽視了日常監督在其中起到的作用。由于行業監管不力，年報審計出現的問題很難被發現，注冊會計師事務所就會鋌而走險，進而發生隨意承接審計業務、不遵守職業道德和不嚴格執行審計程序的現象。

五、立信會計師事務所質量控制的改進建議

(一)加強注冊會計師職業道德建設

首先立信會計師事務所應該增強審計人員對職業道德的重視程度，不斷地進行職業道德培訓，定期對審計人員的職業道德進行評價，將這種評價與績效掛鉤，使得工作人員能夠重視職業道德的重要性，在工作中不斷加強和保持應有的職業素養。其次，要加強相關制度建設，對于違反職業道德和行業準則的人員，進行嚴厲的懲罰，不斷加大處罰力度，使得審計人員能夠嚴守法規，真正的做到遵守職業道德。最后，注冊會計師事務所應該保持獨立性，不斷提高自己的審計質量，嚴格遵守職業準則，不屈服于被審計單位的威脅。

(二)審慎選擇審計對象

立信會計師事務所在承接業務的時候，應該深入和充分的了解被審計單位的企業性質、財務狀況、經營狀況、內部控制情況和行業情況。即使要承接老客戶的業務，也要對該企業各方面的狀況進行重新了解。在條件允許的情況下，還應該去被審計單位進行實地考察，觀察其現階段業務是否存在違法違規的行為。最后要評估相關的審計風險，當發現審計風險較高，很可能給事務所帶來負面影響的時候，應該及時阻止該業務的承接活動，盡可能降低事務所的審計風險，保證會計師事務所的審計質量。

(三)提高審計人員的專業勝任能力

首先在招聘審計人員的時候，應該盡可能的選擇已經有工作經驗的專業人員、重點院校的畢業生和有專業資格證書的人員，同時也要重點關注應聘者的職業道德素養，對于有違規違紀的人員要避而遠之。在招聘過程中也要設置較高的門檻，進行專業考試，只有經過考試的人員才有資格進入立信會計師事務所工作。其次，在后期的工作中，也要不斷加強對員工的培訓，定期組織業務培訓、實操培訓等課程，不斷提高事務所內部人員的專業勝任能力。最后，要制定嚴格的績效考核制度，對于績效考核不合格的人員，要進行后續的培訓，連續三期考核不合格者就做開除處理，嚴格把控事務所人員的工作能力。

(四)規范審計程序，進行全方位監督

首先，會計師事務所應該建立和完善內部控制制度，不斷規范審計程序，對審計過程進行全過程的控制。明確各個流程的職責和權限,嚴格規定審計人員的行為，對于不嚴格執行審計程序的工作人員進行嚴厲的處罰。其次，應該不斷完善三級復核制度，建立健全監督制度，對項目的審計過程進行全方位的監督。還要設立專門的監督機構，要求項目組成員定期向監督機構進行工作匯報。監督機構的工作人員也要對審計工作的執行情況進行不定時地突擊檢查，以防審計程序執行不力的現象出現。

六、總結

本文以立信會計師事務所為例，對近幾年來立信會計師事務所審計失敗案例進行了研究，發現立信所質量控制存在審計人員缺乏職業道德、承接審計業務隨意、審計人員專業勝任能力不足、審計程序執行不到位的問題，并且總結了這些問題的原因。為了解決這些問題，本文提出了加強注冊會計師職業道德建設、審慎選擇審計對象、提高審計人員的專業勝任能力和規范審計程序，進行全方位監督四方面的對策。

立信會計師事務所是審計行業的典型代表，他出現的問題是我國事務所最常出現的幾類問題。希望本文的研究可以為其他會計師事務所在完善質量控制制度時提供有效的解決建議，從而不斷改善行業整體的審計質量狀況，提高審計報告的準確度，及時發現財務舞弊現象，維護社會的經濟秩序。