對施工企業(yè)項目稅務(wù)籌劃的研究

王恒

摘 要：稅務(wù)籌劃能夠?qū)⑵髽I(yè)自身利益最大化，是企業(yè)經(jīng)營、發(fā)展的重要活動。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用下，稅務(wù)制度迎來了巨大的變化。越發(fā)完善、健全的稅法體系，體現(xiàn)出了完整的稅務(wù)制度需求。正因如此，企業(yè)才需要結(jié)合稅務(wù)政策合理籌劃自身格局，其在提升自身管理能力、管理水平當(dāng)中有著重要意義。現(xiàn)本文以此為基礎(chǔ)，闡述稅務(wù)籌劃概念，以及在施工企業(yè)中的應(yīng)用，希望幫助更多人了解稅務(wù)籌劃價值。隨后提出施工企業(yè)稅務(wù)籌劃必要性、作用與建議，從而進(jìn)一步推動企業(yè)進(jìn)步與發(fā)展。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)? 稅務(wù)籌劃? 必要性? 方法

施工企業(yè)的發(fā)展立足點在于創(chuàng)造收益，獲取更大的市場利潤。而為了達(dá)成這一目的，就需要做好開源節(jié)流工作，開源節(jié)流就是打開更多市場，做好內(nèi)部控制。其中內(nèi)部控制就包括稅務(wù)籌劃。稅務(wù)籌劃的作用和價值十分突出，本文將在此一一列述。

一、稅務(wù)籌劃概述

稅務(wù)籌劃是財務(wù)管理的一部分，發(fā)生在納稅行為前，以不違反我國法律法規(guī)為基礎(chǔ)，分析納稅主體的項目情況、經(jīng)營情況，提前安排涉稅事項，能夠達(dá)成合理避稅、遞延納稅、減少稅負(fù)目標(biāo)，為企業(yè)創(chuàng)造更大經(jīng)濟(jì)效益，確保企業(yè)獲得更好的發(fā)展。

二、稅務(wù)籌劃特征

（一）合法性

作為政府宏觀形勢調(diào)控經(jīng)濟(jì)的方式，稅收籌劃實際上不論是以生產(chǎn)布局的規(guī)劃還是站在國家產(chǎn)業(yè)政策的角度來看，其都有稅法依據(jù)。企業(yè)稅收籌劃是被法律允許的，是在其許可范圍的，當(dāng)然企業(yè)需要做好合理避稅與漏稅概念的解讀與理解。以合法形式籌劃稅收，盡可能控制稅負(fù)，這樣才能夠為企業(yè)創(chuàng)造利潤的同時，不影響到國家利益。

（二）籌劃性

稅務(wù)籌劃以納稅行為發(fā)生前對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動做設(shè)計、規(guī)劃。稅務(wù)籌劃有計劃功能與預(yù)測功能，降低企業(yè)經(jīng)營成本。

（三）風(fēng)險性

稅務(wù)籌劃在實踐中需要付出相應(yīng)成本，如果操作不當(dāng)就有可能引發(fā)企業(yè)違約。

（四）目的性

以稅務(wù)籌劃特征來看，其能夠幫助企業(yè)盡可能規(guī)避不必要的負(fù)擔(dān)。主要方法包括降低稅收負(fù)擔(dān)與延遲納稅兩種方式。這兩種手段都能夠幫助企業(yè)獲得成本優(yōu)勢，進(jìn)而在市場競爭中取得更大的優(yōu)勢。

（五）多變性

我國稅種多種多樣，稅收作為政府經(jīng)濟(jì)調(diào)控杠桿，政策多變，稅法多變，稅務(wù)籌劃也要相應(yīng)改變或調(diào)整，進(jìn)而合理的控制稅負(fù)。

三、稅務(wù)籌劃必要性

施工企業(yè)在項目實施中牽扯非常多的環(huán)節(jié)，比如施工隊伍的選定、原材料的購買、機(jī)械設(shè)備的租賃、設(shè)備及材料的運(yùn)輸?shù)取Ｖ挥泻侠戆才哦悇?wù)籌劃，才能夠保障企業(yè)獲得長足發(fā)展。

（一）幫助企業(yè)樹立納稅觀念減少稅負(fù)

因稅務(wù)籌劃發(fā)生在納稅之前，能夠幫助企業(yè)合理避稅。故稅務(wù)籌劃開始前，企業(yè)需要充分了解納稅要求，從而保障稅務(wù)籌劃的合理性、合法性。結(jié)合與圍繞稅務(wù)規(guī)定，確定惡意逃稅與合理避稅之間的區(qū)別。運(yùn)用稅務(wù)籌劃樹立正確納稅意識與觀念，主動研究稅收法律，履行相應(yīng)義務(wù)。在保障企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量的基礎(chǔ)上，推動企業(yè)更好的進(jìn)步與發(fā)展。

（二）節(jié)約企業(yè)成本提升經(jīng)濟(jì)收益

施工企業(yè)項目實施中需要簽署非常多的合同，很多條款都會影響到稅負(fù)。簽署合同前，需要考慮合同條款當(dāng)中的眾多內(nèi)容，合同價稅是否分離、施工隊伍的計稅方法、采購安裝合同的簽訂方式，都對企業(yè)成本及稅負(fù)有影響。

四、收稅籌劃技術(shù)手段

（1）免稅。在國家法律所允許的前提下合理使用各種免稅手段以免稅人的身份出現(xiàn)。

（2）減稅。以國家法律所允許的前提下控制稅收，減少計稅依據(jù)，完成應(yīng)納稅額的控制。

（3）稅率差異。合理利用不同稅收的差異，調(diào)整自身的經(jīng)營模式，選擇稅率更低的方式繳納稅務(wù)。

（4）扣除。在國家允諾情況下用沖抵額、寬免額、扣除額等方法控制稅收。

（5）抵免。按照相關(guān)規(guī)定抵免，減少繳稅。

（6）退稅。在滿足國家規(guī)定的時候?qū)ふ彝丝顥l件，節(jié)省繳稅。

（7）延期繳稅。通過相應(yīng)手段延期繳稅。這種方法能夠幫助企業(yè)在短期內(nèi)擁有更多資金流，進(jìn)而在市場競爭中占領(lǐng)優(yōu)勢。

（8）匯總技術(shù)。利用兼并虧損的方式匯總企業(yè)應(yīng)納稅，在達(dá)到國家規(guī)定以后，完成稅負(fù)控制。

五、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃思路

（一）加強(qiáng)人員籌劃能力培養(yǎng)

對企業(yè)來說，人力資源是最為關(guān)鍵重要的資源。為了順利達(dá)成稅務(wù)籌劃目標(biāo)，妥善處理稅務(wù)管理要求，就需要重視稅務(wù)人員籌劃意識的提升、管理與培訓(xùn)工作。稅務(wù)人員要能夠熟知各項稅務(wù)政策法規(guī)，定期參加培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新的稅收政策，享受國家給予企業(yè)的各種稅收優(yōu)惠政策，遵守道德底線，做好稅務(wù)籌劃。

（二）建立內(nèi)控管理監(jiān)督體系

企業(yè)需要完善的內(nèi)控管理、監(jiān)督系統(tǒng)用于規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險問題。首先制定內(nèi)控監(jiān)管制度，用于分析施工項目中的各個環(huán)節(jié)，提高制度作用，確保員工能夠在內(nèi)控制度的管理下有章可循、有法可依，提高監(jiān)管效率。其次要設(shè)定內(nèi)控監(jiān)管部門，用于監(jiān)督稅務(wù)行為、稅務(wù)工作，減少人為操縱現(xiàn)象頻率，扼殺非法牟利現(xiàn)象發(fā)生。

（三）參照階段化需求降低稅務(wù)

因不同階段施工企業(yè)會接觸到不同業(yè)務(wù)，所以需要參照項目階段需求制定稅務(wù)籌劃目標(biāo)，控制企業(yè)稅務(wù)成本。立項環(huán)節(jié)需要參照項目目標(biāo)，確定理想方案，收集與調(diào)研稅務(wù)政策，為后續(xù)活動打好基礎(chǔ)。施工階段應(yīng)統(tǒng)籌規(guī)劃人工、原材料、機(jī)械使用等費(fèi)用，聘用能力出眾的事務(wù)所幫助進(jìn)行工作，確定研發(fā)費(fèi)用的歸集和加計扣除、固定資產(chǎn)折舊等內(nèi)容。

六、施工企業(yè)稅務(wù)籌劃具體研究方向

對于施工企業(yè)來說，企業(yè)所得稅與增值稅為兩大稅種，在實踐過程中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格參照稅法規(guī)定，做好觀念、思路的更新，了解費(fèi)用扣除方式，幫助自身更好地規(guī)控制稅負(fù)。

企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃主要有：

一是高新技術(shù)企業(yè)辦理和研發(fā)費(fèi)用的歸集。高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，研發(fā)費(fèi)用按75%加計扣除，施工企業(yè)可以根據(jù)自身技術(shù)特點及優(yōu)勢申請辦理高新技術(shù)企業(yè)，享受高新企業(yè)的各種優(yōu)惠政策，即使未申請高新技術(shù)企業(yè)，也可以對研發(fā)費(fèi)用立項歸集，做好加計扣除工作。

二是工資扣除限額。根據(jù)規(guī)定，合理工資可以在稅前進(jìn)行扣除。大多數(shù)施工企業(yè)都是密集勞動性產(chǎn)業(yè)，有著非常多的人力資源與龐大的施工隊伍規(guī)模，在限額規(guī)定下合理列支工資。企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除;工會經(jīng)費(fèi)不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，自2018年1月1日起，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除;為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除，這么做不僅可以很好的控制稅務(wù)，同時也能夠使員工產(chǎn)生更強(qiáng)烈的工作積極性，保障勞動效率。

三是廣告支出。我國稅法提出，廣告費(fèi)用未超過年收入15%部分可以根據(jù)實際情況做相應(yīng)扣除，超出部分可以將其結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。企業(yè)可以利用規(guī)劃廣告費(fèi)用支出的手段，打響自身知名度，完成稅務(wù)方面的控制，獲得更大的市場競爭空間。

四是控制業(yè)務(wù)招待。在稅法中企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用以發(fā)生額60%扣除，當(dāng)然總額不能超過當(dāng)年企業(yè)的營業(yè)收入的0.5%。如果施工企業(yè)有發(fā)生招待業(yè)務(wù)，就會調(diào)整納稅額。對此企業(yè)需要合理控制業(yè)務(wù)招待費(fèi)用，以免出現(xiàn)超額情況。

五是固定資產(chǎn)折舊。大多數(shù)施工企業(yè)都有非常多造價高昂的機(jī)械設(shè)備。2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，企業(yè)可以根據(jù)自身稅負(fù)情況選擇部分固定資產(chǎn)一次性計入成本費(fèi)用，從而降低當(dāng)年稅負(fù)達(dá)到延遲納稅。

增值稅節(jié)稅籌劃主要有：

一是根據(jù)項目成本結(jié)構(gòu)測算并選擇恰當(dāng)?shù)挠嫸惙椒ǎ捎诟餍袠I(yè)稅率差異，簽訂的承包合同是否包含材料及設(shè)備對施工企業(yè)稅負(fù)影響很大，如總承包項目包含材料采購、設(shè)備租賃且比重較大，盡量選擇一般計稅方法，能夠降低整體稅負(fù);分包項目主要為勞務(wù)及零星材料采購，應(yīng)盡量選擇簡易計稅方法。

二是做好差額扣除和進(jìn)項稅抵扣，簡易計稅方法下，納稅人提供建筑服務(wù)，按照規(guī)定允許從其取得的全部價款和價外費(fèi)用中扣除的分包費(fèi)用計算繳納增值稅;一般計稅方法下的進(jìn)項稅抵扣，除了從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票和從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書正常抵扣外，還要注意計算抵扣的進(jìn)項稅額，如納稅人支付的橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額按5%計算抵扣進(jìn)項稅;納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照航空旅客運(yùn)輸?shù)?%、注明旅客身份信息的鐵路車票的9%、注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的3%，計算進(jìn)項稅額從銷項稅額中抵扣; 納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品按9%的扣除率計算確定進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。

七、結(jié)束語

對于企業(yè)運(yùn)營來說，稅務(wù)籌劃工作是提升經(jīng)濟(jì)效益，降低成本最為合理的途徑，能夠為企業(yè)的發(fā)展提供充分的助力。本文以稅務(wù)籌劃的價值、作用、意義為主導(dǎo)，提出了籌劃工作思路、建議，比如提高工作人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)，健全內(nèi)部管理體系等方法，希望能夠更好的帶動企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)運(yùn)營能力，確保企業(yè)得以更好的運(yùn)營與發(fā)展。

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