淺析PPP投資項目全過程稅務籌劃

楊萬壯

摘 要：PPP項目的各參與方一定要逐步進行嘗試，在嘗試的過程中摸索經驗，積極總結，保證PPP方案與我國的國情相結合。本文重點從社會資本方的角度對PPP投資項目全過程稅務籌劃進行分析研究，以供參考。

關鍵詞：PPP項目? 稅務籌劃? 稅收成本

一、PPP模式的概念

PPP模式也被叫做是PPP融資，主要是一種公私合營的方式，政府與社會資本之間形成合伙人的關系，并且進行合作協議的簽訂，政府和企業或組織形成合作關系，分別承擔相應的任務和風險。PPP模式是當前發展過程中的焦點，以前很多基礎設施主要是政府投資建設，然而當前很多項目是社會資本和政府共同合作完成投資參與的。在PPP模式應用的過程中主要有兩項優點：從政府的角度來看，在進行基礎設施建設的過程中，需要耗費大量的資金，而如果采取PPP模式進行融資，可以在一些大規模的項目建設當中，避免政府需要在短時間內籌措大量資金，從而讓財政負擔大幅度減輕;社會資本方的角度來看，通過獲取特許經營權，拓寬了企業的發展空間，可以讓社會資本更好地調動其中。雙方合作的過程中，通過利益共享、風險共擔，發揮各自的優勢，有效地降低了風險，可以將項目實施的積極性充分地調動起來。

二、PPP項目的稅務風險

當前國家逐步開始調整稅收政策情況，給建筑企業的發展打開了新的方向，但是因為政策和PPP項目的政策出現一定的碰撞，可能會導致企業在發展的過程中受到一定的限制，還會造成PPP項目的稅務風險，增加PPP主要是把公共基礎項目通過公私合營的方式進行有效的構建，在此過程中最終的產品是一個公共設施，這和政府的發展息息相關，是地方政府工作過程中的重要內容。所以，當地政府也會進行一定的支出，建筑企業的增值稅和所得稅不單單是地方政府的收入，也是中央政府的稅種，但是因為稅收政策逐步轉變和調整，建筑企業的這兩項手術是可以全部減免或者部分減免的。這樣就會造成企業PPP項目稅收和實際政策之間出現一定的沖突，特別是中央政府和地方政府在支出責任方面無法有效的劃分，無法順利的保證稅務優惠政策的實施產生稅務風險，威脅著建筑施工企業的經濟利益。

另外和其他項目相比，PPP項目屬于一種系統性的項目，不單單涉及的范圍廣，一些項目運行過程中周期相對較長，為了保證項目的有效完成需要對稅收政策進行完善，然后因為PPP項目在我國起步相對較晚，很多企業參與投建一體PPP項目的時間不長，沒有形成規范而統一的稅收管理體系，嚴重影響了項目的執行。因為項目出現漏洞，往往會產生多重征稅或者優惠政策不均衡的問題，導致稅務風險大幅度增加，特別是當前所得稅增值稅的政策沒有在建筑施工企業當中進行有效落實，對企業的快速發展產生了影響。

稅收籌劃是參與項目當中非常重要的一個組成部分，如果策劃不合理也會導致企業的稅務風險增加，如果情況嚴重還會導致項目的收益降低，在建筑工作中無法獲得政府的認可，出現的費用就無法有效抵償，會導致企業出現較高的稅務風險。

三、PPP項目各階段的稅務籌劃

（一）項目準備及識別階段

在整個項目周期中，前期準備階段是決定投資項目最終成效的關鍵階段，同時也是項目管控的重點。企業在確認項目之后，一定要做出相關的稅收成本，做好招投標稅負測算，并且加強成本核算。PPP主要是社會資本方、政府以及融資方三方依照法律的相關規定要求，項目公司（SPV）負責進行主要的投資建設以及相應的運營維護工作。因為各種項目性質不同，企業所處的行業有相應的區別，在企業所承擔的稅負和所需要的繳納稅金方面有一定的區別，為了符合納稅的具體需要，一定要積極加強稅收成本的預算，對稅收的成本進行有效的控制，以實現企業利潤的最大化。

（二）項目采購階段

在PPP項目啟動和談判的過程中，需要注意加強合同條款的稅收籌劃。首先需要結合PPP模式的合作特色和具體需求，合理地進行稅收成本的優化和運作。PPP項目合作的模式主要是政府平臺公司和社會資本共同合作形成的項目，政府在此過程中參與投資，但一般并不進行分紅，這也是和一般投資之間相區別的地方。在實際操作運營的過程中，對PPP項目的條、款、合同當事人的條款等，都需要進行有效的分析，深入地對責任方進行落實，尤其需要關注的問題是合同價款是否含稅，以及一些價外費承擔的情況。另外還需要對各種費用進行區別，防止增值稅負，以便對稅收籌劃進行優化。

（三）項目執行階段

PPP項目核心在于執行的過程，企業參與PPP項目出現風險主要是由于沒有合理利用相關的優惠政策。為了對相關風險進行有效規避，一定要合理的利用政府出臺的優惠政策，比如說增值稅政策等，只有這樣優惠政策中充分發揮出來才能控制風險，讓經濟利益提升，將PPP項目的優勢充分的發揮出來，企業在對PPP模式應用的過程中不但需要堅持以產業優惠為基礎、以區域優惠為輔的政策，還需要注意有效的分析社會上的一些新優惠格局，方便高效的進行工作，將ppp項目模式的有效性充分的提升，另外還可以促進企業獲得更高的經濟效益。PPP項目的稅收問題和企業政府稅務機關息息相關。另外，企業在參與項目的過程中需要對基礎設施建設廳進一步落實，保證工程建設的有效性，由于建設周期相對較長，稅收和進度安排方面一定要積極與政府稅務機關進行交流，這樣才能有效的了解稅收政策的規定，依照實際情況合理的進行決策，這樣才能保證決策過程中的合理性，科學性。與此同時，在建筑項目施工的過程中，需要自己的優勢充分的發揮出來。

（四）項目移交階段

在移交過程中，需要對稅收規定的相關要求進行了解，如果是進行股權轉讓或者實物資產等工作，一定要依照相應的比例進行所得稅的繳納。在PPP模式下，以高速公路為例。在特許經營權期滿后，項目公司需要轉移高速公路經營權給政府，并且對轉移股權的收入，繳納所得稅。這是非常重要的環節，通過PPP的模式可以讓項目的角色減少，讓稅負降低，讓經濟收益增加，然后獲得一定期限的特許經營權，最終在規定期限之內償還給政府，在這個期限內需要合理的處理相關的資產，讓整個過程合理合法。

四、結束語

總而言之，當前社會經濟快速發展，在這種條件下需要重視加強改革。目前，稅務籌劃的方法也在出現一定的變化，需要緊跟時代，與國家的法律法規相適應，及時地保證稅收籌劃工作與時俱進。這對企業的合理避稅、成本控制具有很大的幫助，可以確保企業的經濟效益。

參考文獻：

[1]龍玲. PPP項目稅務籌劃和應對建議探析[J].財會學習，2018（2）：155-155.