管理會計在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用探討

潘良

(中鐵建工集團有限公司國際工程公司, 北京 100070)

當前，由于新冠病毒疫情的嚴重影響，導(dǎo)致國內(nèi)經(jīng)濟趨緩、宏觀經(jīng)濟政策調(diào)控、建筑行業(yè)競爭激烈、人口紅利逐漸消失等因素，要求建筑施工企業(yè)要強化管控，提質(zhì)增效。因此，希望通過加強管理會計在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用，以有效提升企業(yè)的財務(wù)管理水平，進而增強企業(yè)整體管控能力，推動企業(yè)持續(xù)健康地發(fā)展。

1 管理會計的定義以及在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性

1.1 管理會計的定義

管理會計起源于成本管理，延伸到財務(wù)管理和預(yù)算管理。管理會計在全球沒有統(tǒng)一的定義，全球管理會計的定義是為組織創(chuàng)造價值和保值而收集、分析、傳遞和使用與決策相關(guān)的財務(wù)和非財務(wù)信息。我國財政部對管理會計的定義是通過利用相關(guān)信息，有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。財政部定義管理會計是會計的重要分支，強調(diào)有機融合財務(wù)和業(yè)務(wù)活動。

1.2 管理會計在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的必要性

經(jīng)濟社會發(fā)展到當前階段，經(jīng)濟需要實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。建筑行業(yè)的工程類型呈現(xiàn)多元化，建筑行業(yè)本身盈利偏低，建筑施工企業(yè)迫切需要提升管理水平，增強價值創(chuàng)造能力。管理會計主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理需要，將會計與業(yè)務(wù)有機相融合，通過收集財務(wù)與非財務(wù)信息、運用管理會計工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價等方面服務(wù)于企業(yè)管理需要的相關(guān)活動，為企業(yè)決策提供準確的依據(jù)，為企業(yè)合理制定戰(zhàn)略提供支撐，為支持和引導(dǎo)企業(yè)高質(zhì)量的實施其戰(zhàn)略規(guī)劃。建筑施工企業(yè)應(yīng)把握好當前管理會計發(fā)展的重要契機，努力推進和發(fā)揮管理會計在企業(yè)財務(wù)管理中的應(yīng)用和作用，促進企業(yè)財務(wù)管理工作的轉(zhuǎn)型。管理會計能夠為建筑施工企業(yè)提升管理，推動企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，為提高企業(yè)效益提供有力支持，從而進一步增強企業(yè)的競爭能力。

2 管理會計在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用存在的問題

2.1 管理會計體系不完善

管理會計理論起源于西方。我國管理會計起步較晚，2016年6月22日，財政部發(fā)布了《管理會計基本指引》；2017年9月29日發(fā)布了《戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引，初步建立了我國的管理會計指引體系。目前，國家出臺指引的指導(dǎo)意見，是為企業(yè)應(yīng)用管理會計工具和方法提供借鑒和參考，并沒有與建筑施工企業(yè)相匹配完整的管理會計體系。

2.2 管理會計不受重視

目前，建筑施工企業(yè)的管理層和財務(wù)人員對管理會計的重視都不夠。建筑施工企業(yè)管理層對于市場開發(fā)、經(jīng)營預(yù)算、工程技術(shù)管理比較重視，但對財務(wù)工作更多關(guān)注的是對于其他部門的配合與支持，例如為經(jīng)營投標辦理投標保函、銀行資信證明等工作。企業(yè)財務(wù)部門的主要精力投入在制證，記賬，報表等對事后結(jié)果的計量與記錄反映工作方面，會計活動更多偏重外部利益相關(guān)者；而利用有關(guān)信息為企業(yè)內(nèi)部管理者提供經(jīng)營管理決策，提高經(jīng)濟效益等方面的作用發(fā)揮得不夠充分。

2.3 財務(wù)與業(yè)務(wù)相互分離

在管理會計應(yīng)用中，強調(diào)的是業(yè)務(wù)與財務(wù)的有機融合。現(xiàn)實中存在財務(wù)人員只懂財務(wù)知識而不懂業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)人員只懂業(yè)務(wù)而不懂財務(wù)的現(xiàn)象，導(dǎo)致財務(wù)數(shù)據(jù)仍然是數(shù)據(jù)，無法預(yù)測與評估業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營方案、項目是否可行，更不能幫助業(yè)務(wù)部門做出合理判斷，難以成為企業(yè)決策的可靠信息依據(jù)；又由于會計語言沒有很好地轉(zhuǎn)換為商業(yè)語言，也導(dǎo)致了跨部門溝通較難進行，這往往會帶來各自為陣、不能換位思考、互相埋怨、互不理解、相互推諉，其結(jié)果是根本不能解決企業(yè)管理的實際問題，還容易產(chǎn)生管理盲點。

2.4 財務(wù)人員的綜合素質(zhì)有待提高

與傳統(tǒng)會計人員相比，管理會計人員無論就其思維方式還是知識面來講，都要求處于更高的層面。從事管理會計的人員，不僅要精通企業(yè)財務(wù)會計的原理、方法及相關(guān)的政策法規(guī)，而且要全面掌握現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識;不僅要熟悉企業(yè)的狀況，而且要對整個企業(yè)經(jīng)營活動過程有全方位的了解和把握。目前，建筑施工企業(yè)的財務(wù)人員綜合素質(zhì)普遍存在差距，管理會計對業(yè)務(wù)認知不足，很難站在整個企業(yè)的角度、從多個視角全面思考與解決問題，也很難采用一定的管理會計方法，對企業(yè)某一方面的經(jīng)濟活動趨勢做出事前預(yù)測或規(guī)劃。

2.5 傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)受限

傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)沿用了手工會計流程設(shè)計，信息化一直停留在財務(wù)會計系統(tǒng)，不能延伸到業(yè)務(wù)的前端和后端，同一業(yè)務(wù)事件的數(shù)據(jù)被分別保存于會計人員和業(yè)務(wù)人員手中，形成信息孤島，導(dǎo)致數(shù)據(jù)不一致、信息隔閡和在組織中的重復(fù)存儲，弱化了會計信息支持決策的功能，在管理會計方面處于相對劣勢地位。

3 管理會計在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用的建議

建筑施工企業(yè)要根據(jù)企業(yè)自身規(guī)模大小，發(fā)展階段，適用管理會計工具、方法、理論、框架等不能“千篇一律”，要結(jié)合企業(yè)自身特點和管理需要進行“私人定制”。結(jié)合上文的問題分析和建筑施工企業(yè)的特點，對管理會計的應(yīng)用建議如下。

3.1 提高管理者對管理會計的全面認知

實踐中，建筑施工企業(yè)的管理者對會計系統(tǒng)提出過管理要求，例如要求財務(wù)人員參與企業(yè)市場開發(fā)、在投融資方面支持企業(yè)市場開拓，在成本管控方面發(fā)揮財務(wù)分析職能，在風(fēng)險防范方面要發(fā)揮財務(wù)監(jiān)督作用。在建筑施工企業(yè)中應(yīng)用管理會計，是“一把手”工程，需要頂層推動。首先要加強企業(yè)管理者對管理會計的系統(tǒng)認知，充分了解管理會計的理論水平、工作方法和管理工具等情況。只有企業(yè)管理者增強了對管理會計的認知，加之企業(yè)自身提升管理的需要，才能使企業(yè)管理者從頂層設(shè)計推動管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用，更好營造管理會計的應(yīng)用環(huán)境。

3.2 加快財務(wù)人員職能轉(zhuǎn)型

隨著管理會計的推廣應(yīng)用以及大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、人工智能對會計行業(yè)的影響，財務(wù)人員必須從各方面更新自己的觀念、知識結(jié)構(gòu)和技能才能夠勝任新的角色。一是轉(zhuǎn)變思維，樹立先進的財務(wù)管理理念。主動了解企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、發(fā)展目標和發(fā)展模式，了解財務(wù)管理涉及的各項業(yè)務(wù)活動的發(fā)展規(guī)劃、具體目標和措施。二是完善知識結(jié)構(gòu)，豐富經(jīng)營管理的知識與技能。拓寬財務(wù)人員的財務(wù)管理領(lǐng)域，強化財務(wù)人員參與企業(yè)經(jīng)營管理的廣度和深度。三是加強與業(yè)務(wù)的融合，成為業(yè)務(wù)的合作伙伴。通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行價值分析和管理控制來實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。主動從業(yè)務(wù)前端介入，在各個業(yè)務(wù)流程點加大與業(yè)務(wù)的溝通合作，參與到業(yè)務(wù)價值創(chuàng)造與監(jiān)督控制的全過程中。

3.3 加強業(yè)財融合，再造業(yè)務(wù)流程

在建筑施工企業(yè)中理順財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的關(guān)系，要讓末端化財務(wù)走向流程化財務(wù)，在業(yè)務(wù)流程中涉及到與其他業(yè)務(wù)之間流程接口的應(yīng)由財務(wù)主導(dǎo)而不是業(yè)務(wù)。在業(yè)、財融合基礎(chǔ)上的管理會計，首先，財務(wù)要往執(zhí)行端延伸，做好對企業(yè)業(yè)務(wù)的反映與監(jiān)督；參與業(yè)務(wù)模式設(shè)計，并做好執(zhí)行控制；牽頭業(yè)務(wù)與財務(wù)管理關(guān)系與流程設(shè)計，重點是信息生成點和風(fēng)險管控點。其次，財務(wù)要往決策端延伸，做好決策的服務(wù)與支撐；負責設(shè)計數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和分析數(shù)據(jù)，做好決策者與信息系統(tǒng)的翻譯工作；參與制定決策備選方案，為管理決策提供輔助支持。

3.4 加強信息化建設(shè)，打造業(yè)財一體化平臺

目前，企業(yè)信息化呈現(xiàn)的是各業(yè)務(wù)系統(tǒng)單獨建立其信息系統(tǒng)，相互之間不能共享，也沒有數(shù)據(jù)接口，不利于管理信息的傳遞與共享。目前，很多大型建筑企業(yè)已經(jīng)建立了共享服務(wù)中心，改變了傳統(tǒng)的核算模式；在共享服務(wù)中心的基礎(chǔ)上，構(gòu)建業(yè)、財一體化平臺，搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)平臺。實現(xiàn)了業(yè)務(wù)與財務(wù)的無縫對接，使財務(wù)系統(tǒng)與工程、預(yù)算、物資等系統(tǒng)數(shù)據(jù)共享，為管理會計的應(yīng)用提供信息化支持。

3.5 在成本管理中應(yīng)用管理會計，提高管控能力

建筑施工企業(yè)中成本管理是以工程項目為單位，企業(yè)可以建立成本數(shù)據(jù)庫，例如建立含量指標庫（結(jié)構(gòu)、裝修、安裝）、單方指標庫（鋼筋含量、混凝土含量）、材料價格庫等。在成本管理中，首先以施工圖預(yù)算為抓手，進行成本計劃控制管理，下達項目經(jīng)理部的責任成本指標，項目經(jīng)理部根據(jù)責任指標將成本管控目標分解到各業(yè)務(wù)系統(tǒng)；其次是以實際成本為管控對象，加強過程管理中的成本分析，及時將實際發(fā)生成本與預(yù)算成本、成本計劃、合同收入進行對比分析，發(fā)現(xiàn)成本管控中存在的問題，制定整改方案；企業(yè)后臺加強過程成本督導(dǎo)檢查，將實際發(fā)生成本與企業(yè)成本數(shù)據(jù)庫對比，發(fā)現(xiàn)成本超支風(fēng)險，及時預(yù)警，進行專項督導(dǎo)。

3.6 在應(yīng)收賬款中應(yīng)用管理會計，提高資產(chǎn)質(zhì)量

建筑施工企業(yè)根深蒂固的觀念認為，應(yīng)收賬款是財務(wù)部門的事情，實際上應(yīng)收賬款從源頭、形成、收回及日常管控是一個系統(tǒng)循環(huán)。應(yīng)收賬款管理，應(yīng)由財務(wù)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)共同參與管理，降低風(fēng)險，提高資產(chǎn)質(zhì)量。首先是加強事前控制，在承接工程項目之前，企業(yè)要對業(yè)主進行信用評估，需要由企業(yè)的法務(wù)部門、財務(wù)部門等多部門配合進行評估，從源頭防止市場部門為自身業(yè)績考慮，放大應(yīng)收賬款規(guī)模和風(fēng)險。其次是加強事中管控，強化按合同履約能力，施工生產(chǎn)管理部門積極履行合同義務(wù)，工經(jīng)部門及時進行應(yīng)收賬款確權(quán)，避免形成大量的已完工但還未計量的情形。最后加強事后清欠管理，建立應(yīng)收賬款清欠的獎罰機制，對于重難點的應(yīng)收賬款要進行專項管理、必要時可以考慮制定詳細訴訟方案后進行采取法律手段維權(quán)，或者考慮應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓給分包商或者物資供應(yīng)商。

3.7 在資金管理中應(yīng)用管理會計，提高資金效益

首先是在業(yè)、財融合的基礎(chǔ)上進行資金預(yù)算管理。一是以工程項目年度施工生產(chǎn)經(jīng)營計劃和年度財務(wù)預(yù)算為依據(jù)，指導(dǎo)月度或者季度計劃的編制。二是月度或者季度要“以收定支、量入為出、略有盈余”結(jié)合當期資金收支情況，做好資金平衡。三是做到預(yù)算與實際基本吻合。一方面加強資金計劃的準確性，另一方面加強資金支出的控制，嚴格控制無現(xiàn)金預(yù)算支出。大額資金使用公司要進行審批監(jiān)控，并做到“錢流到哪里，管理就跟到哪里，監(jiān)督就進行到哪里”的全過程控制模式。其次是在資金管控過程中要建立資金預(yù)警制度。例如要求任何項目不允許超過三個月的墊資，累計墊資不超過合同額的20%，觸碰上述設(shè)置的條件必須進行資金預(yù)警。再次是構(gòu)建項目資金管理會計報告。報告以月度為周期，內(nèi)容要求簡潔明了。主要內(nèi)容是項目資金收支情況、票據(jù)、應(yīng)收賬款、存貨情況、內(nèi)部資金占用情況、資金余缺情況，資金管理存在的問題，下一步的解決措施等。

3.8 在經(jīng)濟活動分析中應(yīng)用管理會計，建立分析模型

目前，大多工程項目經(jīng)濟活動分析一般以財務(wù)報表數(shù)據(jù)為起點，將財報時點的收支數(shù)據(jù)調(diào)整后進行對比分析，主要是對人工費、材料費、機械費等進行單項的對比分析，這是對過去的分析，沒有起到對未來趨勢預(yù)測指導(dǎo)的作用。工程項目是建筑施工企業(yè)的基本核算單元，經(jīng)濟活動分析應(yīng)該采用結(jié)果導(dǎo)向模式，以項目階段的財務(wù)結(jié)果為分析起點，分析財務(wù)結(jié)果產(chǎn)生的原因（例如某個分析時點財務(wù)結(jié)果顯示應(yīng)收賬款金額較大，要分析產(chǎn)生的原因，是合約內(nèi)還是合約外情況，若是合約外是何原因？業(yè)主支付不及時或是其他原因等），同時與項目實施策劃方案、施工組織設(shè)計、成本控制方案等進行對比，用因素分析法找出影響財務(wù)結(jié)果的原因。對后續(xù)資源配置和施工組織方案等進行優(yōu)化，指導(dǎo)后續(xù)項目施工生產(chǎn)，提高項目盈利水平 。

3.9 加強管理會計人才培養(yǎng)

管理會計的應(yīng)用要求財務(wù)人員具備較高的綜合素質(zhì)，企業(yè)要以提升財務(wù)人員綜合素質(zhì)為重點，探索管理會計人才的培養(yǎng)模式，要實行“請進來”和“走出去”模式結(jié)合的管理會計培訓(xùn)，要向管理會計運用較好的企業(yè)學(xué)習(xí)取經(jīng)。企業(yè)要根據(jù)目前現(xiàn)有財務(wù)隊伍的情況，有計劃的實施人員轉(zhuǎn)型，主要轉(zhuǎn)型方向可以考慮戰(zhàn)略財務(wù)、業(yè)務(wù)財務(wù)、共享財務(wù)、核算財務(wù)等，為管理會計推行做好人才保障。

4 結(jié)語

總之，管理會計在建筑施工企業(yè)中的推廣和應(yīng)用還有很長的一段路要走，企業(yè)有必要結(jié)合自身的需求特點，建立完整的管理會計體系，大力培養(yǎng)建設(shè)管理會計人才隊伍，加強信息系統(tǒng)平臺建設(shè)、強化各業(yè)務(wù)系統(tǒng)之間的協(xié)同作戰(zhàn)，不斷推動管理會計在企業(yè)中的運用，真正做到為企業(yè)經(jīng)營提供決策依據(jù)，為戰(zhàn)略實施落地保駕護航。