政府會計制度下高校財務核算管理研究

○哈爾濱工業大學 李 恒 高 芳 白家瀛

2019年政府會計制度全面實施，會計要素、核算基礎、科目設置、報表結構等關鍵內容都發生了根本性變化，在規范高校財務行為，提高財務信息質量的同時，也對高校財務管理工作提出更高要求。高校應全面實施、深入推進，確保政府會計制度在高校落地生根、發揮實效。

一、政府會計制度對高校財務核算管理的影響分析

(一)重構財務核算體系，提升財務信息質量

政府會計制度以實現權責發生制和收付實現制雙基礎、預算會計和財務會計的雙功能、預算報告和財務報告的雙報告為目標，構建預算會計和財務會計適度分離并相互銜接的政府會計核算制度，創新會計要素及核算基礎，創造性地同時進行財務會計和預算會計雙重會計核算，采用雙基礎、雙分錄和雙體系平行記賬模式和賬務處理方法，提高了財務信息的全面性與完整性。

(二)轉變經濟業務核算模式，提升風險防控能力

政府會計制度下部分重要經濟業務的核算模式產生重大轉變，擴大核算范圍，以權責發生制為基礎確認收支，新增固定資產計提折舊、無形資產計提攤銷、受托代理資產履行受托責任，引入壞賬準備、待攤費用、預計負債，合并在建工程和基建業務，完善預算會計功能，強化財務會計功能，科學合理控制風險，加強了資產管理和風險防控能力。

(三)注重成本核算控制，提升績效管理水平

政府會計制度明確了成本和費用的關系，逐步樹立成本效益理念，權責發生制下的成本核算實現了項目收支的合理歸集和計算。按照經濟科目進行明細核算，更加真實、準確地反映高校運行成本和支出方向，促進資源優化配置，為真實、客觀的績效管理提供有力支持和保障，提升了高校績效管理水平。

二、構建多維度財務核算體系，實現自動平行記賬和智能結轉賬

(一)構建多維度財務核算體系

根據高校資金來源多樣化、業務相對復雜的特點，按照政府會計制度，轉變高校會計制度復式記賬模式，構建多維度多樣化的財務核算體系，延伸出豐富的財務核算功能。

1.基礎會計科目設置

會計科目是會計制度的核心內容之一，依據政府會計制度的相關規定，增加預算類會計科目。財務會計科目的設置要考慮觸發預算會計規則和分錄的自動形成，對于涉及納入部門預算管理的現金收支業務應結合政府會計核算要求設置為資金來源和收支類型核算。根據業務需要，會計科目可以設置為項目核算。

財務會計和預算會計科目的設置應當兼顧對內財務管理和對外報告信息的需要，通過增加會計科目維度，精簡會計科目級次，避免數據冗余、明細科目重復度高的問題，盡可能地便于掌握和使用，提高系統運行效率。

2.支出經濟分類和支出功能分類的科目設置

根據政策要求，支出經濟分類包括體現部門預算管理要求的部門預算支出經濟分類，用于反映經費支出的具體用途，以及體現政府預算管理要求的政府預算支出經濟分類，兩套科目之間保持一一對應關系。

支出功能分類主要根據政府職能進行分類，反映政府支出的內容和方向，在實務中主要被用于定義資金來源時選擇資金來源對應的功能分類科目。

3.項目設置

項目是高校會計核算的重要組成部分，是高校內部會計主體分類的標識之一。設置項目是在簡化會計科目數量與層次的情況下滿足決策信息的需求。項目設置來源于預算，項目代碼可以體現部門信息，每個具體項目關聯預算模板，并根據經費性質歸屬不同項目大類，項目最終可以使用的會計科目和經濟分類科目由項目所屬的項目大類關聯科目和項目的預算模板關聯經濟科目共同決定，便于預算控制，加速會計憑證處理效率，利于精細化核算及統計分析需要。

4.資金來源設置

資金來源反映各類經費的資金性質、經費性質和功能分類科目。一個項目可能存在多個資金來源，一般收入支出結轉、結余類的財務會計科目與預算會計都應設置來源核算。設置資金來源可以精簡科目量級，檢查憑證平衡，確保財政撥款類資金的收入來源和支出方向與所使用的資金賬戶之間的平衡，實現年終結轉賬和決算報告自動生成。

5.收支類型設置

收支類型是政府會計制度下實現自動平行記賬的專屬功能。通過定義收支類型關聯預算科目代碼，設置涉及平行記賬的預算會計、財務會計科目收支分類，正確使用收支類型，科學構建雙方關聯關系。以財務會計的收入類、費用類科目為基礎，用收支代碼來自動觸發預算會計的預算收入類、預算支出類會計科目，預算會計憑證自動生成成為可能。

(二)自動平行記賬的設計與實現

自動平行記賬是實現政府會計制度改革的核心和關鍵。雙基礎條件下的平行記賬不是簡單的財務會計與預算會計的對應，而是分析不同的經濟業務，判斷是否同時符合納入部門預算管理、涉及現金收支業務的觸發條件，當滿足觸發條件時，按照設定的規則自動確定平行記賬。自動平行記賬，自動智能生成正確的預算會計分錄，是高校實現對項目、部門和資金來源等多重維度核算的需要。

在高校多維度、多樣化的會計核算體系基礎上，依托復翼財務信息系統，依據財務會計與預算會計的內在聯系，基于會計恒等式設置智能引擎，以財務會計為基礎，根據會計核算內容的要求將會計科目設定為不同的收支核算和收支類型，收支類型將財務會計科目與預算會計科目匹配，以收支類型作為判斷平行記賬的觸發信息，自動觸發預算會計分錄的生成，從而確保會計分錄與預算會計分錄一一對應。只要財務會計人員錄入的科目中含有設置收支核算的科目，憑證基本信息需要選擇收支類型，在憑證保存時同步生成預算會計分錄，明細科目由經濟分類科目生成，項目資金來源有效傳遞，與財務會計保持一致，通過預算科目、項目、資金來源和金額進一步匯總合并預算會計分錄。內置財務會計和預算會計憑證之間的勾稽關系，系統可以自動校驗并確保財務會計與預算會計之間的內在平衡，從而保證兩套會計核算體系的平衡。

(三)智能結轉賬的設計與實現

基于高校多維度、多樣化的會計核算體系下，高校年末結轉賬在過去自定義結賬公式基礎上，可按照資金來源設置的相應結轉結余科目結轉。智能結轉賬對資金來源的設置提出更加嚴格的要求，一個資金來源不允許對應多個結賬用的會計科目，多個資金來源可以對應同一個會計科目。

根據結賬原理和結賬模式，財務會計結賬是將本年非結賬期發生的收入、費用對項目、科目和來源進行分組，根據資金結轉結余科目定義(以下簡稱“科目定義”)中資金來源設置轉入相應的本期盈余科目。將本期盈余轉入本年盈余分配，將本年盈余分配余額轉入科目定義中相應的累計盈余科目。預算會計結賬是將本年預算會計的收入和支出根據資金來源轉入科目定義中收支結轉或其他結余科目，根據資金來源轉入科目定義中預算累計結轉結余科目。

根據結賬步驟，設置每個結賬步驟相應的憑證類型和分錄摘要，分別進行財務會計、預算會計結賬。結賬后要通過科目賬本檢查收入、費用、預算收入、預算支出以及預算結余里面的除結轉科目的其它科目是否清零，通過科目、項目等的檢查項檢查是否存在結賬前后不一致及項目余額是否正確，以確保所有數據正確后系統結轉生成財務下年數。

三、高校落實政府會計制度的建議

(一)促進人才轉型，增強財務人員綜合素質

政府會計制度的實施擴展了對財務人員綜合素質的要求，財務人員要善于學習、終身學習，不斷優化知識結構，妥善銜接、準確把握制度要求，熟練掌握平行記賬核算模式，深刻理解內部關聯勾稽關系，在業務實踐中提高其業務勝任能力。財務人員要加強業務與財務的深度融合，將會計職能從傳統意義上的記錄、核算、服務向戰略、管理、決策方向升級轉型。

(二)持續推進信息化建設，提升工作質量及效率

信息化建設是政府會計制度落地實施的前提和技術支撐，雙分錄核算、成本費用控制和精細化管理都需要依靠信息手段來解決。根據高校戰略發展需要，持續推進信息化建設，以財務信息化為基礎再造業務流程，充分融合財務信息系統和各業務部門系統，實現數據的實時同步更新，降低高校的運行成本，將財務工作轉變為事前參與論證、預算管理，事中執行監控，事后績效評價分析，切實發揮政府會計制度改革的核心作用。