應用型本科高校會計學專業財稅一體化課程建設與實踐研究*

○長江大學文理學院 姚 毅 陳元芳 楊 璐

在高校的經濟管理類專業中，會計學專業是一門應用性很強且需要綜合運用會計、稅法、財務管理和審計等相關知識的專業。特別是對于應用型本科高校來說，培養的會計學專業學生畢業后主要是從事企業財務會計工作，學生擁有扎實的稅法知識并能將其靈活運用于財務會計工作中具有十分重要的意義，有利于學生在實際工作中正確處理經濟業務和幫助企業進行申報納稅。但在傳統的會計學專業教學中，容易將財務會計和稅法知識分開教學，這不僅不利于會計學專業學生將財務會計和稅法知識融會貫通，也不利于學生畢業后的實際工作。

一、建設財稅一體化課程的必要性

1.建設財稅一體化課程是稅收法定的必然要求

黨的十八屆三中全會提出了稅制改革的新目標，其中一項最重要的內容就是“稅收法定”原則，即將過去由國務院以行政法規形式規定的稅種逐步由全國人大頒布相應的法律來進行規定。到目前為止，全國人大常委會已經頒布了《中華人民共和國車輛購置稅法》《中華人民共和國車船稅法》等多部稅種法律。這些稅法對于加強稅收征管工作具有十分重要的意義，與此同時，也對企業會計人員的稅法專業知識提出了更高的要求。只有熟悉稅法專業知識并能將其靈活運用到會計經濟業務中，才能更好地應對稅收法定的要求。熟練地掌握稅法專業知識，不僅可以幫助企業更好地繳稅納稅，也可以幫助企業更好地運用稅收優惠政策為企業爭取更大的經濟效益。

2.建設財稅一體化課程是順應人工智能和大數據的必然需求

隨著科技的進步，人工智能和大數據廣泛應用于會計和稅收領域，稅務機關查稅、稽稅已經由過去的人工查稅改為通過人工智能和大數據的智能化查稅。在此情況下，即使企業會計人員納稅申報從形式上是規范的，但稅務機關仍可通過人工智能和大數據來識別企業可能存在的偷稅漏稅行為。因此，企業會計人員只有將財務與稅法知識靈活運用，確保企業經濟業務涉及的會計和稅法知識均正確運用，才能更好地為企業服務，避免因此給企業帶來稅收風險。同時，將財務會計與稅法專業知識融合，有助于企業財稅信息的共享和交流，幫助企業做好企業經營管理。

3.建設財稅一體化課程是應用型高校會計學專業人才培養的重要舉措

在中國經濟發展的新常態、人工智能以及互聯網的推動下，會計工作正面臨著向財稅一體化的轉型，改變了過去財務會計人員只對經濟業務進行賬務處理，稅務會計人員則進行納稅申報的現狀，財務會計與稅務處理進行了有機融合，這對應用型高校會計學專業人才的培養提出了更高的要求，建設財稅一體化課程成為必然趨勢。在此情況下，應用型高校主要培養應用型人才，使學生能將會計和稅法專業知識融會貫通，在以后的工作中能將專業知識綜合、靈活應用于工作。

4.建設財稅一體化課程有助于提高學生的就業率

高校培養人才的最終目的是實現學生的就業，成為對社會有用的人才。在此情況下，高校的人才培養要滿足企業的需求。當今企業對會計學專業人才的綜合能力需求正在發生改變，高校也應跟隨企業的需求，在人才培養方案、課程設置等方面主動改革。建設財稅一體化課程正是應用型高校順應企業對會計專業人才需求的重要措施之一。

二、建設財稅一體化課程的途徑

根據應用型本科高校培養應用型人才的目標，結合應用型本科高校會計學專業學生的培養目標定位，建設財稅一體化課程可從以下方面入手。

1.合理安排財務會計與稅法課程的教學時間

在傳統的課程建設中，財務會計與稅法的課程關聯性并不是很強，因此，在財務會計與稅法課程的教學安排上，不太重視安排兩門課程之間的教學順序和銜接。實際上，稅法課程的教學內容對財務會計課程的內容具有十分重要的意義，也可以說稅法課程是財務會計課程的先修內容。因此，為更好地幫助會計學專業學生理解財務會計的內容，應將稅法課程的教學安排在會計學原理之后，中級財務會計之前，最遲也應該與中級財務會計課程并行授課，以確保學生能夠理解財務會計課程中所涉及的稅法知識。

2.在教學方式上，應將稅法的知識融入財務會計的教學過程中

在以往財務會計的教學中，只會將業務本身和稅法無法分開的經濟業務進行涉稅會計處理，如企業購入原材料、確認收入等。其他的經濟業務雖然與稅法也有關系，但因會計業務與稅法處理并非同時進行，或者傳統教學中也只注重會計業務的處理，導致教師在教學過程中并沒有將會計業務對應的稅法知識及其處理向學生講解。在此情況下，學生一般只掌握了經濟業務的會計處理，而對經濟業務涉及的稅收處理卻不明白。如對交易性金融資產的處置，現有大多數財務會計教材僅對該項資產處置的會計分錄進行講解，關注更多的是交易性金融資產處置的投資收益。在講解交易性金融處置時，并沒有將其所涉及的納稅計算以及稅務會計處理一并講解，致使學生對該項經濟業務的知識掌握不全面。因此，應改變財務會計的傳統教學方法，對財務會計教學中每一筆經濟業務涉及的稅務處理都應一并向學生講解。

3.將稅務會計的內容融入財務會計

在傳統的教學中，財務會計與稅務會計多數為兩門孤立的課程，但實質上這兩門課程所涉及的教學內容是相互包容、不可分割的。一項經濟業務如果涉及納稅及稅務處理，將財務會計與稅務處理一并講解，有助于會計學專業學生更全面地理解業務和處理經濟業務。因此，應將稅務會計的內容融入財務會計教學中，將兩門課程合并為一門課程，以便學生更好地理解經濟業務的會計處理和稅收處理。

4.建立財稅一體化的綜合實驗體系

將稅法或者稅務會計的課程與財務會計進行融合，只是從理論上將財務會計與稅法進行了一體化，讓學生在知識儲備上明白了一項經濟業務同時所涉及的財務會計與稅法知識。要想將上述知識融會貫通，還需要進行綜合實驗。傳統會計學專業的實驗往往是分成財務會計、稅法、成本會計、財務管理和審計等專項實驗，財務會計和稅法實驗往往是分開的，在講授完稅法課程后即開始稅法實驗，在講授完財務會計課程后即開始財務會計實驗。而在實際工作中，一項經濟業務可能會同時涉及財務會計和稅務處理，因此，在建設財稅一體化課程過程中，除了要建立理論的財稅一體化課程，還應建立財稅一體化的綜合實驗體系，以便學生更好地理解財務會計和稅法的綜合知識。財稅一體化的綜合實驗體系，除了包含財務會計和稅法專項實驗外，還應將財務會計和稅法綜合起來進行實驗，這樣才有利于學生更好地理解一項經濟業務同時涉及的財務會計和稅法知識。

三、財稅一體化課程建設的效果

在建設財稅一體化課程后應從以下方面檢驗課程建設所帶來的效果。

1.通過對教學班級實施課程建設的效果比較

這個效果比較是將會計學專業中級財務會計課程的教學分成兩組，一組實施財稅一體化課程教學，在講授中級財務會計的同時，將經濟業務所涉及的稅務處理同時講解；另一組則是按照傳統的教學內容開展教學，只對經濟業務本身必須涉及的稅務處理進行講解，對于非必須涉及稅務處理的經濟業務則僅做會計處理講解。在講授完上述課程后，采用同一張試卷對學生進行考試，通過對兩個班級的學生比較，發現實施財稅一體化課程班級學生的平均成績要比按照傳統教學內容開展教學班級學生的平均成績高6.8分左右。由此可以說明，實施財稅一體化教學后，學生對財務會計和稅法專業知識的掌握比按照傳統教學內容開展教學的班級學生要扎實，綜合應用能力要強。

2.通過教學班級兩組學生參加初級會計師考試和稅務師考試的情況比較

實施財稅一體化教學班級的學生通過率比按照傳統教學內容開展教學班級的學生通過率要高7.2個百分點。特別是學生參加稅務師考試尤為明顯，因為在稅務師考試中有更多的考試內容要求將財務會計與稅法的知識綜合運用。

3.問卷調查學生的認可度

在中級財務會計課程全部教學內容分成兩學期教學的情況下，對其中一組班級第一學期中級財務會計課程按照傳統的教學內容開展教學，對第二學期的中級財務會計課程按照財稅一體化課程內容開展教學。在中級財務會計課程全部講授完后，對學生進行問卷調查，92%的學生認為實施財稅一體化課程更有助于理解財務會計和稅法的相關知識，也可以幫助他們將其中一些容易弄混的知識弄明白。

當然，財稅一體化課程的建設不能僅僅局限于高校自身，更需要眾多企業的參與，在了解企業對應用型會計人才綜合應用能力要求的基礎上，更好地開發財稅一體化課程體系。