公立醫院成本核算的問題及對策

■潘超玲

（秀山土家族苗族自治縣人民醫院）

1 公立醫院成本核算存在的問題

當前許多公立醫院沒有認識到成本核算對提升經營管理水平的重要作用，醫院各部門科室的參與程度不高，醫院成本核算組織機構也不夠完善，給其開展成本核算工作造成較大阻礙。一些公立醫院成本核算機制體系不健全，成本核算的對象不清晰，流程混亂，缺乏規范的費用歸集和分配標準。醫院對于成本核算的結果應用不充分，無法有效加強成本管控，成本績效考核不到位，難以調動醫院員工開展成本核算工作的積極性。大多數醫院各科室部門系統之間各自為政，系統集成化程度不高，成本數據傳遞效率低，但是醫院的科室分工較細，成本項目較多，如果無法借助信息化管理系統對數據進行自動采集、儲存和分析，將給醫院成本核算人員造成極大的負擔，也難以保證成本核算數據的準確性和完整性，極大地制約了醫院成本核算水平和核算質量的提升[1]。

2 公立醫院成本核算改進對策

2.1 完善成本核算制度，優化全成本核算組織架構

公立醫院要根據新醫改后的相關政策要求對醫院的成本核算制度進行完善，包括對成本核算的目標對象、資產的折舊攤銷、費用的分攤標準、內部資金的結算、成本數據的上報等作出明確規定，切實指導和規范醫院的成本核算工作[1]。要打破科室成本核算界限，構建全成本核算制度標準，制定成本核算細則，劃分成本項目層級，按照新政府會計準則的相關規定設置成本核算科目，合理歸集和分配成本費用。

醫院管理者要加強對成本核算工作的重視程度，通過組織專業技能培訓，舉辦專家講座、加強實踐技能訓練、強化核算工作檢查等形式提升醫院財務人員的成本核算水平，提高其業務工作能力[2]。

醫院要按照《縣級公立醫院成本核算操作辦法》建立成本核算組織架構[2]，成立以院長為組長，財務主管負責人（總會計師）為副組長，各成本核算主要職能部門負責人為成員的成本核算工作領導小組，明確各級人員成本核算職能分工，由財務人員根據各職能部門所提供的成本核算數據進行整理核對、統計分析并編制報表報告。醫院可根據自身規模及業務量大小，設置相應的成本核算崗位，并且在各個科室部門設置財務助理崗位，負責對所在科室或部門的成本費用進行核算，配合好財務部門成本核算相關工作的開展。

2.2 健全成本核算體系，科學地進行成本費用的歸集和分配

成本核算對象具體可分為項目、科室、病種、床日診次幾種類型，醫院可結合自身的實際情況進行選擇。目前縣級醫院較為普遍的主要是以診次床日及科室作為成本核算對象。

醫院要根據其成本核算的內容及范圍設置成本責任中心，財務部門要為每個成本責任中心建立相應的成本核算賬戶，以滿足醫院科室、診次床日、項目及病種成本核算的要求，各個成本核算中心作為一個基礎的核算單元都能獨立地進行各項收入的計量及成本費用的歸集。如將科室作為成本核算對象的一個成本核算單元可以對該科室的全成本進行歸集和核算[3]。

醫院要合理地設計成本核算流程，以科室全成本核算為例[3]，醫院各個科室對本科室的業務成本損耗進行歸集，通過直接計入或者按照服務量、服務價格等計算后間接計入到科室的直接成本，對于不能計入直接成本的費用納入管理費用進行統一核算。然后按照科室類別的劃分進行結轉分攤，針對行政后勤、醫技醫輔成本費用進行結轉，得出相應的臨床科室類醫療成本。針對公共部門的成本支出，如固定資產折舊和無形資產攤銷等，按照一定的比例分配到對應的科室成本中。

直接成本的歸集包括直接和間接計入的成本，直接計入的成本包括所核算科室人員工資、直接損耗的藥品及醫用耗材、資產折舊及攤銷、風險金計提等，間接計入的成本包括所分攤的辦公水電、清潔保安等成本費用。醫院財務人員要嚴格按照《操作辦法》確定成本項目歸集的方法，對藥品計價、材料費用計耗、資產計提、水電維修費用分配等制定詳細的費用歸集辦法，以規范醫院的成本歸集工作。

在得出各科室直接成本費用后，按照分項分步的原則對費用進行分攤，根據科室類別及其所提供的服務量進行等級劃分，通常是按照“行政后勤—醫輔醫技—臨床科室”進行排序，根據服務量對成本費用進行逐級的分攤，最終將所有成本分攤到對應的成本核算單元中。成本核算人員要明確分攤的路徑及方法，建立管理費用、醫輔、醫技三級分攤體系，確定各級具體的分攤方法及分攤比例，同時費用分攤后要進行驗證，加強復核，確保分攤結果的準確性[4]。在對成本費用進行歸集和分配后，醫院財務部門可相應地編制全成本報表，在此基礎上還可計算出不同口徑的項目成本、床日診次成本以及病種成本。同時，借助成本核算的結果，醫院還可開展進一步的成本分析活動，借助對比分析、趨勢分析、本量利分析等方法，識別醫院各個成本環節及流程存在的異常情況，找出非增值及高資源消耗成本環節，通過消除非增值環節，控制高成本環節費用消耗來有效降低成本損耗，提高醫院的綜合效益水平。

2.3 充分應用成本核算結果，加強成本績效考核

醫院要充分應用成本核算結果，具體包括以下幾個方面內容：

（1）醫院可利用成本核算數據編制成本預算，并相應地確定成本管控目標，以目標為導向開展成本控制活動。借助預算的編審、執行、評價、反饋等環節的進展情況，為動態反映成本偏差提供依據，通過加強預算支出授權審批控制來有效控制成本，確保達成既定的成本管控目標。

（2）醫院通過全面準確地核算科室成本，進一步計算醫療服務項目、床日診次、病種等成本數據，對于其合理地確定醫療服務價格，逐步推廣DRGs按病種付費模式有積極作用。

（3）成本核算結果能夠幫助醫院合理地剖析成本結構，通過成本數據分析，找出其中無效的成本損耗，制定合理的成本控制措施，同時挖掘成本增收的節點環節，通過加大成本投入，提高綜合成本效益。

（4）醫院可將成本核算的結果用于績效考核，針對不同科室部門的成本特點設置相應的成本績效考核指標，將績效考評結果同部門獎金、下一年度預算額度，個人職位升遷、績效工資，醫院業務培訓計劃、外出派遣學習等相掛鉤，以此來調動醫院各科室部門員工參與和配合成本核算工作的積極性，從而更加主動地推動成本控制活動的開展[5]。

2.4 加快財務信息化建設，提高成本核算效率和質量

由于醫院成本核算內容繁瑣，工作量龐大，傳統的手工核算模式效率低下，而且容易出現差錯，因此，為了更好地支撐醫院成本核算相關工作的開展，醫院必須加快財務信息化建設。醫院要在各個信息系統要留有數據銜接接口，以實現同其他系統的對接，從而促進成本核算數據的共享和傳遞，確保數據處理的準確性和及時性。對于醫院各個成本相關的系統如HIS系統、財務管理系統等，要根據統一的編碼設計原則設計科室及項目名稱代碼，通過結構化的名稱處理實現成本核算數據的自動化提取分析，促進成本核算的信息化管理，同時也有利于各種成本數據間的縱橫比較。在設備的采購期間，就控制好成本，避免成本超出相應的預算。例如，在醫院內部各病區內使用普通的衛生耗材，也要在一定量時間內去測算出每個病區所需要的衛生耗材量。醫院要搭建成本核算平臺，借助該平臺實現系統對接，如將醫院的會計核算系統、固定資產系統、物資系統等實現對接。建立成本數據庫，將所有系統中的成本數據都歸入該系統進行整理分析，幫助各科室部門全面準確及時地了解到各項成本經費的損耗情況，從而有針對性地開展增收節支活動。

2.5 樹立成本經營的管理理念

在醫院運營中，需要高層領導將成本管理作為一項重要工作也當成醫院的現代化管理的手段，實現醫院的穩定運行發展。醫院制定長期的成本經營目標，制定成本戰略，然后將成本的控制目標成功分解，轉化到各部門的目標上。通過以數量的方式，來反饋出來，同時醫院制定的戰略目標，還要與單位的成本核算目標相銜接，使成本的核算工作可以為醫院的戰略運營而提供服務。醫院成本核算的成功與否會直接影響到后期醫院戰略實施，需要各醫護人員持之以恒的努力，來降低醫療服務成本，為醫院擴大經濟利潤空間。醫院對單位的成本管控人員開展一系列的管理培訓，與外部財務培訓公司建立合作關系，來利用培訓公司的力量，去在醫院開展一系列的成本管理，進而將新思想、新理念帶到醫院內。

3 結 語

總之，公立醫院要積極改進成本核算工作，通過健全制度、優化組織結構、完善體系機制等一系列措施手段，為醫院進一步加強成本控制夯實基礎，落實醫院的成本管理目標，全面提升醫院的社會及經濟效益水平。