論公立醫院內部控制制度的建立與完善

■朱玉蓮

（東莞市虎門醫院）

1 引 言

經濟全球化加劇了市場競爭，也給公立醫院的經營管理帶來了極大挑戰，公立醫院要想適應經濟全球化以及我國市場經濟轉型升級改革要求，就必須要在規模擴張與市場競爭力兩方面著手。其中制約公立醫院規模擴張與市場競爭力的就是內部控制與管理水平，其內控水平的高低將會直接影響公立醫院的經濟效益和社會效益。當下我國經濟環境正處于改革深水區，公立醫院如何強化內部控制成為必須要解決的問題，這對于公立醫院的長遠、健康發展也有著十分積極的現實意義。

2 公立醫院內部控制概述

內部控制主要是對公立醫院經濟活動進行防范管控的過程，主要通過制定制度、執行程序等方式進行管理。我國公立醫院大部分都是依靠財政撥款來獲得足夠的運營資金，因此不夠重視資金的有效使用、效益的提升等。但是隨著新政府會計制度的出臺，公立醫院也開始積極的吸收企業的管理方式，尤其是重視成本效益原則，把這一原則納入到公立醫院中來，這就要求公立醫院的內部控制管理必須要完善，這樣資金的利用率才能提高，成本也能夠得到有效控制，資產流失的狀況才會大大減少，這有利于公立醫院的長足發展。但是，目前很多公立醫院對內部控制都不夠重視，形式上雖然設立了內部控制制度，但是實際并沒有用到實處，內部控制不受重視，難以有效發揮其應有的實際作用。所以公立醫院內部要貫徹實施新政府會計制度，不斷提升行政內部控制的能力與水平，使得公立醫院的各個環節都有內部控制發揮作用，做到全員參與，以此來為公立醫院的長遠、健康發展保駕護航。

3 公立醫院內部控制制度建立過程中存在的問題分析

3.1 內部控制制度不夠完善和規范

內部控制是企業確保財務報告審計科學、合理的重要制度，起初該概念誕生于美國注冊會計師協會。隨著內部控制的優越性逐漸被企業認知，國內許多公立醫院開始應用內部控制制度。但是因為起步較晚，缺乏足夠的實踐經驗作為支撐。所以許多企業的內部控制制度通常是從國外進行照搬，內部控制制度并沒有根據國內的國情進行調整。從而致使公立醫院內部控制在具體應用中面臨較多困難，尤其是在內部控制制度的完善與規范化上存在欠缺，最終必定會阻礙內部控制制度效果的充分發揮。

3.2 內部控制制度實施不到位

很多公立醫院的內部控制制度只是表面說說而已，并沒有落到實際中，有些公立醫院甚至出現一言堂的現象，這與內部控制制度是完全相違背的。公立醫院由于具有社會公益屬性與經濟效益屬性并重的特征，因此多數公立醫院的資金是由財政資金作為支撐，對于資金的預算管理、配置有著較高的預算要求。然而公立醫院畢竟不是現代化企業主體，在預算管理上仍然存在欠缺。尤其是內部控制制度在執行過程中缺乏監督管理，致使內部控制無法針對預算管理、預算編制等重要的工作進行控制監管；極易導致公立醫院內部控制成為擺設，根本無法對各個流程進行管控。因為缺乏內部控制執行力，許多內部控制工作無法落到實處；尤其是公立醫院的決策管理，無法對“一言堂”形式的公立醫院進行監管，容易導致公立醫院資產的流失，會影響到公立醫院的社會與經濟效益。

3.3 內部控制意識薄弱

公立醫院由于其公益性的屬性，通常不會將精力分散在內部控制等行政管理環節上，多數精力主要在于提升公立醫院核心競爭力——醫療服務技術。因此許多公立公立醫院的內部控制意識較為薄弱，而且缺乏內部控制氛圍。甚至許多醫務工作者根本不會了解內部控制制度，自然也就為內部控制執行力欠缺埋下隱患。

3.4 風險預警機制不完善

公立醫院的資金來源導致它會更重視預算以及完成效果，而對于業務活動中面臨的各項風險不夠重視，有的人甚至認為在公立醫院中是不存在業務風險的，這種想法十分不正確，正是因為思想意識的不到位，導致公立醫院不可能設置完善的風險預警機制，難以對公立醫院發展過程中的內控風險加以科學、合理的預測和防范。

4 公立醫院內部控制制度的完善措施分析

4.1 完善預算管理制度

公立醫院開展工作的基礎是預算管理工作的順利開展，而預算管理制度可以確保預算管理工作開展。預算管理制度完善要注意一下幾個方面：首先對公立醫院實際發展情況進行全面調研，從而制定出科學的、合理的預算方案；其次對于制定的預算方案要嚴格進行落實，通過執行力將預算方案的權威性進行體現。也只有如此才可將預算管理的作用進行充分發揮。最后就是當預算執行完成后要展開后續的評估工作，積極分析執行過程中存在的問題，及時進行調整優化，促進管理制度的發展。

4.2 建立并完善內部控制制度

近年來，政府對于財稅改革工作越來越重視，而財務報告制度則屬于財稅改革中的一個重要部分，建立并完善內部控制制度可以有效的緩解公立醫院的債務風險，主要可以從以下幾個方面入手：

4.2.1 管理層面

在管理層面完善內部控制制度主要做到以下四點：第一，要在公立醫院內部設立單獨的職能部門，專門開展內部控制工作。要充分發揮財會、審計、資產管理等部門的作用，更好的參與到內部控制工作中來，不斷完善內部控制制度，確保各個環節都能夠有效落實；第二，要完善內部控制的有效機制。有效機制的建立可以有效的把決策和監督等環節分離開來，確保不相容崗位和職務之間能夠相互制約。同時在做重大決策的時候要做好研究調查工作，完善決策機制，對于內部控制中一些重要的環節實行責任制；第三，對于關鍵崗位人員的績效考核要更加的嚴格規范，可以開展一些和內控相關的培訓活動，提高員工的綜合素質，在一些關鍵性的崗位可以實施輪崗制，這樣可以最大程度減少腐敗現象的出現；第四，要完善內部控制職能系統。可以汲取其他單位或企業的成功經驗，不斷的完善智能管理系統。同時在財會、審計等部門行使監督職能的時候充分的利用科技的力量，實現信息化，設立專項監督和日常監督兩種方式，并且把這兩種方式有效的結合在一起，這樣監督的效果會更加全面。

4.2.2 業務活動方面

第一必須要將公立醫院各部門的業務流程進行梳理，分析各項業務流程當中存在的風險，對其進行識別與量化評估。從而制定出具體的風險應對方案，確保在風險發生前就可將風險進行控制；第二明確業務活動管理機制，根據內部控制制度要求，將公立醫院的收支、合同以及行政管理等各項業務納入到內部控制管理制度當中，確保各項業務處于可控的范圍內，避免出現流程混亂的情況。

4.2.3 要營造重視內控的氛圍

內控環境的優化對于內部控制制度的建立和完善是十分重要的，想要有良好的內控環境，需要公立醫院領導層積極主動的參與到內部控制管理當中，為醫院營造一種重視內控的內控環境。公立醫院必須要重視內控意識的宣傳工作，只有全員都有良好的內部控制意識才能更好的參與到內部控制管理工作中。在這個過程中，領導人要充分發揮自己的作用，只有領導人充分認識到內部控制的重要性，才能積極督促引導普通員工重視內部控制管理，使每個人都能意識到內部控制管理與個人息息相關，內部控制應該參與到公立醫院的各項活動中，只有這樣才能強化公立醫院的內部控制，提升內控效果。此外，需要考慮成本效益原則，應當權衡實施成本與預期效益，以適當的成本實現有效控制。

4.3 建立內控管理獎懲機制

內部控制需要做到全員參與，這樣才能更好的把內部控制落到實處，實現公立醫院的控制目標，因此必須要有一個完善的內部控制制度，對內部控制過程中遇到的問題加以有效解決。所以，公立醫院需要建立內控獎懲制度，對于一些有突出貢獻的人給予適當的獎勵，或者是把成果納入到考核中，甚至可以把這個作為評職稱的一個參考項，這樣公立醫院全體員工對于內部控制制度的認識會更深刻，參與內控活動也會更加的積極，從而有助于更好的發揮內部控制制度應有的實際作用，為公立醫院的可持續發展打下堅實的基礎。

5 結論與建議

公立醫院的一個重要作用就是運用國有資產為社會公眾提供公共服務于產品，也是社會主義發展過程中重要環節。公立醫院通過成本管理可以降低國有資產的成本支出，并且更好的體現出公立醫院的社會公益屬性，但同時也需要重視經濟效益。因此公立醫院需要積極提升管理水平，通過內部控制制度對成本管理工作進行管控，發揮出公立醫院的經濟效益價值，有利于市場競爭。社會發展進步、人民生活水平的提升等均與公立醫院具有緊密聯系，起著不可替代的功能。因此公立醫院要想在未來更好的增強自身價值，更好的為社會公眾提供服務，就需要提升內部控制水平；將內部管理進行完善，只有這樣才可以保證成本管理工作的落實，并且幫助公立醫院實現資金配置高效的目標，促進經濟效益增長，所以公立醫院通過內部控制來提升成本管理水平是極為有效地途徑。