生產型企業(yè)建立全面預算管理體系的研究

■康 靜

（四川中鴻新世紀稅務師事務所有限公司）

1 研究背景

隨著市場競爭環(huán)境的急劇變化，生產型企業(yè)面臨著前所未有的競爭壓力，為了提升企業(yè)的核心競爭力，保障企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，企業(yè)需要對現(xiàn)有運營管理模式進行優(yōu)化和改進。全面預算管理是當前很多企業(yè)運營管理中的關鍵環(huán)節(jié)，對于生產型企業(yè)而言，同樣需要從內部管理機制方面進行改善。現(xiàn)階段，很多生產型企業(yè)已經(jīng)對全面預算管理的內涵進行了深入的研究和探討，并且將其逐步應用于生產全過程。雖然很多生產型企業(yè)在應用全面預算管理方面已經(jīng)取得了長足的進步，也取得了一些成績，但是仍然在預算目標制定、預算管理規(guī)范性以及預算體系的完善程度等方面存在較為明顯的問題。為了提升生產型企業(yè)經(jīng)營管理效率，改進內部管理制度，企業(yè)應該優(yōu)化和改進全面預算管理體系，以期充分發(fā)揮全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中的積極作用。

2 生產型企業(yè)實施全面預算管理中存在的問題

2.1 預算目標不夠明確

全面預算管理目標的確定應該是從生產型企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的角度出發(fā)，通過對影響戰(zhàn)略發(fā)展的因素進行定量研究和分析，進而將原本抽象的目標體系進行合理轉化，通過明確預算目標反映企業(yè)實際運營發(fā)展狀況，進而保障企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標的實現(xiàn)。從當前生產型企業(yè)實際情況來看，有些企業(yè)在制定全面預算管理目標的過程中，沒有將全面預算管理的內容與企業(yè)實際發(fā)展狀況進行緊密結合，很多情況下更多的是沿用過去的數(shù)據(jù)和資料，使得預算管理目標在制定的過程中顯得過分單一化，不能充分發(fā)揮預算管理目標的內在價值，導致全面預算管理目標與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標出現(xiàn)一定程度的背離，影響了企業(yè)的健康和持續(xù)發(fā)展。

2.2 預算管理過程不夠規(guī)范

首先，生產型企業(yè)在制定全面預算管理控制指標上不夠嚴謹。生產型企業(yè)與其他企業(yè)類型不同，尤其需要借助定量化的預算控制指標來具體反映全面預算管理的效果。如果企業(yè)在制定預算控制指標方面缺乏科學性和合理性，可能會直接影響全面預算管理的整體效果。同時，生產型企業(yè)在選擇預算控制方法方面也存在不足。當前可以選擇的預算控制方法多樣化，而很多生產型企業(yè)在選擇預算控制方面沒有結合企業(yè)發(fā)展實際情況，對于相關數(shù)據(jù)和資料的分析和評估不夠深入。

其次，生產型企業(yè)在預算編制方面缺乏科學性。全面預算管理本身是一個系統(tǒng)的運作體系，包含了預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核等方面的具體內容，預算編制是基礎環(huán)節(jié)，預算編制的效果直接影響預算管理的效果。生產型企業(yè)作為傳統(tǒng)的企業(yè)類型在預算編制方面的觀念還比較滯后。對于預算編制方法的選擇還比較保守，沒有及時學習和引進新型預算編制方法。與此同時，生產型企業(yè)預算編制的針對性有待加強。對于生產型企業(yè)而言，其預算編制的內容應該聚焦生產計劃和需求計劃，而實際的工作推進過程中，沒有體現(xiàn)生產型企業(yè)的典型特點，沒有全面、真實反映生產型企業(yè)的實際情況。

最后，生產型企業(yè)在預算管理執(zhí)行環(huán)節(jié)還需要加強。當前生產型企業(yè)所選擇的預算執(zhí)行模式相對較多，部分企業(yè)在選擇預算執(zhí)行模式上生搬硬套，直接從其他企業(yè)進行照搬，使得預算執(zhí)行機制缺乏特殊性，很難與企業(yè)實際情況相符合。同時，生產型企業(yè)在預算執(zhí)行過程中容易出現(xiàn)超預算的情況，沒有將預算執(zhí)行與預算編制進行協(xié)調，使得預算考核失去了真實、可靠的數(shù)據(jù)和信息，影響了全面預算管理的效能。

2.3 預算體系不夠完善

首先，有些生產型企業(yè)沒有構建完整的全面預算管理監(jiān)督機制。這些生產型企業(yè)在實施全面預算管理工作時，沒有突出預算管理的獨立性，在設置部門方面沒有彰顯預算管理的重要性，使得部門之間容易出現(xiàn)相互制約的情況，影響了全面預算管理工作的效能。

其次，有些生產型企業(yè)沒有構建有效的預算考核機制。在全面預算管理工作推進的過程中，對于預算編制、預算執(zhí)行以及預算考核等環(huán)節(jié)的管控不力，企業(yè)各部門之間在全面預算管理工作的交流和溝通方面暴露出不足，同時，企業(yè)預算考核標準也需要及時進行規(guī)范，現(xiàn)有的考核指標體系以及考核內容都不夠明確，預算考核有時候變成了形式主義。另外，有些生產型企業(yè)在預算考核環(huán)節(jié)受到領導層主觀意愿的影響，偏離預算考核的公平和公正。

3 生產型企業(yè)推進全面預算管理的建議

3.1 明確預算管理目標

首先，生產型企業(yè)在制定預算管理目標時應該服從于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標與預算管理目標進行融合，既要充分反映企業(yè)長遠、戰(zhàn)略發(fā)展的主要意圖，也要保障戰(zhàn)略目標能夠順利實現(xiàn)。例如，生產型企業(yè)處于發(fā)展階段時，應該在設定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標時突出對超額利潤的追求，與之對應的全面預算管理也應該服從于這一發(fā)展目標。而對于處于其他階段的生產型企業(yè)而言，則應該根據(jù)不同階段的企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略特點制定與之匹配的預算管理目標，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

其次，生產型企業(yè)在明確預算管理目標時，應該積極發(fā)揮預測的作用，將各類碎片化的經(jīng)營管理目標進行整合，為預算管理決策提供重要參考。通常情況下，生產型企業(yè)預算管理目標的制定應該綜合考慮利潤表和資金負債表的數(shù)據(jù)和信息，通過對企業(yè)發(fā)展過程中可能遇到的不確定因素進行分析，進而確定目標方向和內容。

最后，生產型企業(yè)在制定預算管理目標時，應該注重預測時點的選擇，綜合考慮不同年度的預算管理目標，選擇合理的會計政策以此確保目標制定的科學性和合理性。同時，對于生產型企業(yè)而言，預算管理目標的制定還應該考慮目標體系的可行性，通過科學的可行性分析提高預算管理目標制定的效果。

3.2 規(guī)范預算管理過程

首先，生產型企業(yè)應該合理設定預算控制標準。預算控制標準是衡量企業(yè)預算管理工作的主要依據(jù)，如果預算控制標準不夠科學和合理，那么將會直接影響全面預算管理工作的效果。企業(yè)在設定預算控制標準方面應該科學選擇控制方法，尤其是應該重點關注數(shù)據(jù)和信息的對比和分析過程，及時找到可能存在的偏差，確定糾偏的措施，以此保障企業(yè)全面預算管理工作的推進，提升企業(yè)預算管理質量。

其次，生產型企業(yè)應該優(yōu)化預算編制方式。預算編制是全面預算管理中的基礎環(huán)節(jié)，也是預算執(zhí)行和預算考核的重要依據(jù)。加強預算編制工作，生產型企業(yè)應該改變傳統(tǒng)的預算編制觀念，及時引進和學習新型預算編制方法，將滾動預算、零基預算等方法融合編制過程，提高預算編制的效能。例如，某企業(yè)在預算編制上采用滾動預算編制方法，通常該方法的應用，使得企業(yè)管理人員能夠及時了解和把握市場環(huán)境的變化，為預算調整提供了重要依據(jù)。還有些企業(yè)選擇零基預算編制方法，突破了增量預算編制方法的限制，提高了預算管理的靈活性和實效性。因此，生產型企業(yè)應該在預算編制時，充分結合企業(yè)實際需求和計劃情況，提高預算編制的針對性，為預算執(zhí)行和預算考核提供重要依據(jù)。

最后，生產型企業(yè)應該加強預算執(zhí)行過程。從當前生產型企業(yè)發(fā)展實際來看，預算執(zhí)行的效果取決于預算編制的效果。有些企業(yè)在預算執(zhí)行過程中，選擇能夠與企業(yè)實際情況緊密結合的預算執(zhí)行模式，將預算執(zhí)行與預算編制達成統(tǒng)一。同時，生產型企業(yè)還應該考慮預算執(zhí)行過程中可能遇到的預算調整情況。通常情況下，預算編制一經(jīng)確定輕易不做調整，但是由于現(xiàn)階段生產型企業(yè)所面臨的發(fā)展環(huán)境變動性較強，如果不及時對預算編制進行調整，很容易導致預算編制與市場脫軌，影響預算管理的整體效果。在預算調整的過程中，企業(yè)應該對實際企業(yè)需求情況進行預測和分析，為預算調整提供重要依據(jù)。

3.3 完善預算管理體系

對于生產型企業(yè)而言，能否順利完成企業(yè)預算管理目標，取決于企業(yè)在推進預算管理工作的過程中與實際情況融合的程度。

首先，生產型企業(yè)應該將預算管理與成本管理進行融合，由于二者都是對企業(yè)物質資產或資金的合理分配模式，如果不能找出二者之間的內在關聯(lián)，勢必會影響預算管理的效果，使得預算管理的效能下降，可能會導致財務風險的出現(xiàn)。因此，生產型企業(yè)良預算管理和成本管理進行融合，可以為預算管理工作的實施奠定基礎，以成本管理質量促進預算管理效能的提升。

其次，生產型企業(yè)應該通過預算管理體系強化資金管理工作。固定資產是生產型企業(yè)發(fā)展過程中的關鍵因素之一，如果企業(yè)不能有效結合當前企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，那么在固定資產采購、管理以及消耗等方面可能會暴露出管理不善、重復建設等不良現(xiàn)象，輕則直接干擾預算管理工作的順利實施，重則產生企業(yè)資源的大量消耗。因此，生產型企業(yè)應該以預算管理體系為基礎強化固定資產管理，在具體采購模式上實行公開招標等方法，將供應商與采購人員之間可能出現(xiàn)的暗箱操作現(xiàn)象進行合理管控，同時強化固定資產的定期維護維修工作，提高固定資產的安全性和穩(wěn)定性。

最后，生產型企業(yè)應該以預算管理工作為指導強化設備管理和控制工作，對于設備報廢處理等工作細節(jié)應該落實到具體人員。同時，生產型企業(yè)還應該強化預算執(zhí)行工作的管控，考慮到生產型企業(yè)具體工作所涉及的工作人員較多，以成本控制方式推進預算管理工作的進程，對于具體事項，例如辦公用品采購等可以集中化管理和控制。

4 結論與展望

顯而易見，生產型企業(yè)全面預算管理工作的推進對于企業(yè)的運營管理有著積極的作用。因此，生產型企業(yè)應該結合企業(yè)實際發(fā)展情況，針對全面預算管理過程中存在的具體問題，例如預算管理目標不明確、預算管理過程不規(guī)范以及預算管理體系不健全等，制定相應的預算管控措施，明確全面預算管理體系中各部門的職責范圍，將全面預算管理工作落到實處，促進企業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。