基于內部控制的稅務風險管理研究

■胡絢麗

（中國兵工學會）

引 言

新時期，隨著市場經濟改革的逐步推進，市場開放性日益增強，已經形成了多方競爭的發展局面。在此形勢下，企業面臨著更加嚴峻的風險，稅務風險就是其中之一。

1 企業內部控制要素與稅務風險發生原因

1.1 內部控制要素

企業內部控制要素主要包含以下內容：

第一，控制環境，涵蓋治理、管理職能，企業領導管理層的態度與認知，企業所實行的內控制度與措施。

第二，風險評估，指的是通過對經營活動所產生財務信息的分析，識別其中蘊含的風險，采取針對性措施予以處理。

第三，信息系統與溝通，構建覆蓋企業各部門、各個管理環節的信息系統，用于生成、記錄、處理財務信息，并加強部門溝通。

第四，控制活動，指的是能保證制度、企業上層指令得以有效執行的相關活動。

第五，監督，特指監督行為及監督制度。

1.2 稅務風險發生原因

企業稅務風險的發生一般與制度、人員觀念及組織機構等有關。制度是防范稅務風險的基礎，其是否具有科學性、是否完善直接影響對風險的防范效果。若企業制度不完善，那么就很難在制度的實施中取得好的風險防范效果，難以實現對風險的有效規避。人員觀念主要包含兩個層面的內容：一是管理者是否具有納稅意識，是否重視相關人才的培養，是否會要求企業財務人員在新稅法下合理避稅，二是管理者是否具有稅務風險防范意識，是否重視稅務風險管理。如果管理者納稅意識與稅務風險防范意識不足，不重視納稅籌劃人才培養及稅務風險管理，甚至會唆使財務人員以非法手段進行避稅，那么稅務風險就容易發生。組織機構主要說的是企業的稅務機構，若企業沒有這樣的專門負責納稅籌劃、稅務風險識別與控制等工作的機構，而是將其分配給財務部門，那么稅務管理的獨立性與有效性就會受到影響，而稅務風險也就更加容易發生。因此，企業必須要完善內部制度，端正人員觀念，并設立專門的稅務機構。

稅務風險和企業內部控制有何關系呢？風險管理是企業管理的重要組分，而內部控制則為企業管理的手段，所以，企業實施稅務風險管理，就要從內部控制的視角下進行。

2 企業內部控制中的稅務風險管理問題

2.1 風險防范意識薄弱

當前，我國企業領導管理者更加關注產品的生產與研發，這就導致他們在風險管理方面重視生產與研發風險，而對稅務風險重視不足。有不少企業領導管理者對稅務風險有認知上的誤區，他們普遍認為財務核算、報表審計方面的事，只要企業賬目信息準確，不搞虛假賬目，在新稅法下按時納稅、合理避稅，那么就不可能會發生稅務風險，這是稅務風險防范意識薄弱的重要表現。

2.2 缺乏專業風險管理隊伍

現階段，我國大多企業都缺乏專業稅務風險管理隊伍，稅務相關工作普遍由財務會計或者出納擔任。由于這些人員日常工作較多，再加上對新稅法下的稅收政策不甚了解，對稅務風險管理關注不夠，所以難免會出現稅務工作上的失誤，從而造成稅務風險。

2.3 缺少管理約束機制

內部控制下的風險管理在我國企業中的應用時間不算太長，相關制度還存在缺陷，沒有專門用于約束稅務風險管理的機制。因為缺乏管理約束機制，所以企業納稅業務工作流程及風險控制規范性不足，主觀隨意性強，稅務風險管理并沒有貫穿于企業管理全過程中，這就增加了稅務風險的發生概率。

2.4 對風險重視不夠

從某種角度看，稅收和利益獲得具有對立性，一般情況下，前者會對后者產生一定遏制作用，而合理的納稅籌劃可達到減輕稅負、提高利益的目的。部分企業對稅務風險重視不夠，為了獲得高額利益，不好好做納稅籌劃工作，而是在稅收上做手腳，逃稅、搞虛假賬目，這不僅不合乎國家稅法規定，也會給企業帶來稅務風險。

3 基于內部控制的稅務風險管理策略

3.1 明確管理目標

基于內部控制的稅務風險管理目標應當為：建立專門的稅務機構，組建專業風險管理隊伍，優化稅務工作流程，降低各個工作環節中風險的發生概率，細化部門權責，將稅務風險管理的多個子任務落實到個人，實現管理制衡。同時，增強管理約束力，加強風險控制監督，并通過減輕稅負、規避稅務風險促進企業經濟效益的提升。企業需要明確具體的管理目標，在目標的指向下，通過構建與執行相關制度，滿足稅務風險管理要求，實現對稅務風險的有效規避，并減少企業經濟損失與名譽損失，從而提升自身經濟效益。

3.2 把握管理原則

稅務風險管理遵循一定的原則，包括合法、同級與上下級牽制、授權與成本效益等。合法性原則要求企業在法律、行業規范允許的范圍內進行納稅籌劃、財務信息處理、報表制作、人員管理等系列活動；同級與上下級牽制原則要求企業在同級部門與上下級之間形成相互制約、相互監督的關系；授權原則要求企業基于法律規定及監督條例，按照部門職能、業務性質及工作需求，劃分管理權責；成本效益原則要求企業在保證有效規避稅務風險的條件下控制成本，盡可能將成本降到最低，提升企業效益。企業需要把握上述管理原則，在原則的約束下，通過改善稅務風險管理現狀，增強自身風險識別與控制能力。

3.3 加強要素控制

3.3.1 內部環境

環境是內部控制的實施基礎，只有企業擁有好的環境，內部控制對稅務風險管理的積極作用才能得到充分發揮。通過上述對內控要素的闡述，我們可知環境建設的主要工作內容包括三個方面，分別為制度與措施、態度與認知、治理管理職能。企業應當加強環境建設，不僅要完善內控制度與措施，也要端正管理者的態度，樹立其對內控稅務風險管理的正確認知，同時發揮自身治理、管理職能，構建一個完善的、符合企業發展的內控體系。若企業結構復雜性強，則基于實際需要設立稅務部門及崗位，或者將稅務外包，以保證稅務工作得到有效處理。

3.3.2 風險評估

風險評估是風險控制的前提，只有企業對稅務風險的發生點、控制點、等級、波及范圍及可能產生的后果進行了合理評估，那么就很容易實現對風險的有效控制。企業應當加強風險評估，通過針對性地選用風險因素分析法、模糊綜合評價法、分析性復合法等對風險進行定性、定量分析，充分把握風險的發生點、控制點、等級、波及范圍及可能產生的后果，基于此，提出合理的稅務風險控制決策。

3.3.3 信息溝通

信息獨立是稅務風險管理效能的重要影響因素，只有稅務相關信息在企業中得到共享，企業才能做到多個部門稅務管理工作的有效銜接。企業應當建設覆蓋內部各部門、各個管理環節的信息系統，打破信息獨立的局面，實現信息共享。

3.3.4 控制活動

控制活動是制度、指令得以貫徹實施的有效保障，基于內控的稅務風險管理控制活動的實施目的在于有效識別、控制與處理稅務風險。企業應當重視控制活動的開展，著重強調以風險評估結果為重要依據，加強稅務風險應急預案的設計，優化稅務業務流程，盡可能減少稅務風險的發生。

3.3.5 內部監督

內部監督是發現潛在稅務風險的有效途徑之一，只有企業做好了日常監督工作，那么潛在的稅務風險就會得到及時處理。企業應當結合自身實際，圍繞稅務風險管理建立相應的監督制度，在制度指導下，通過內部審計、稅務自查等方法定期實施稅務業務檢查，若發現潛在風險問題，立即制定計劃進行處理。

3.3.6 改善內控環境

企業的高層領導人員要重視在公司內部建立稅務風險管理的環境，通過提高公司內部員工對稅務工作的重視，以此來提高員工的風險防范意識。企業要根據實際的業務經營狀況，組建獨立的稅務管理部門和稅務管理崗位，同時還要給稅務部門設置明細的部門職責，以及給稅務管理崗位設置管理職責和工作權限，保證稅務管理崗位實現專人專崗，進而有效地落實公司稅務風險管控工作。將稅務風險滲透到公司的業務經營領域中，以實現科學地防范稅務風險，降低風險給公司經營帶來的影響。同時，企業還要招聘優秀的稅務管理人才，提高現有稅務人員的專業能力和職業素養。在招聘稅務人才時，要加強對于稅務人員政策法規、工作成果和稅務知識的考核。此外，公司還要給內部的稅務人員開展稅務培訓，將國家所出臺的稅務政策納入到培訓內容中。企業要根據公司稅務風險具體特點，來逐步構建公司風險評估機制和體系。稅務人員通過對公司內部業務活動的風險因素進行全面的分析和研究，以保證可以收集到全面的稅務風險因子。

4 結 語

從當前我國企業對稅務風險的管理來看，其中存在風險防范意識薄弱、缺乏專業風險管理隊伍、缺少管理約束機制、對風險重視不夠等問題。近年來，伴隨新稅法的實施，國家愈發重視企業稅務風險管理。對企業而言，必須要完善內部控制，明確稅務風險管理目標，把握相關管理原則，加強對內控各要素的控制，通過對稅務風險的有效規避，減少重大經濟損失與名譽損失，并提升自身經濟效益。