稅收籌劃在企業會計核算中的應用價值

■ 尹志立

（廣東辰譽電力科技有限公司）

目前我國國內的經濟發展很快，企業競爭非常激烈。為保證企業在激烈的市場競爭中占有一定的經濟優勢，需要管理者加強對企業的稅收籌劃重視，稅收籌劃的時效性及有效性直接關系著企業經營活動的效益，對其進行有效的籌劃能夠大大減少企業在經營活動過程中產生的開支，提高整體經營利潤，促進企業的經濟積累，保證企業的發展。

1 稅收籌劃和會計核算的關系

會計核算作為企業在產生經營活動內容時重要的一個環節，從產品的生產到銷售，每個過程都需要進行稅收計算以及納稅，這個過程則產生了各種成本支出，而加強對稅收籌劃，能夠合理合法減少由生產到銷售過程中的納稅額，從而降低企業開支。另外，會計核算同時也會包含企業的日常工作，并在設備、人員以及產品等方面具有一定的聯系，通常情況下，設備的消耗、人員的工作效率、產品的質量和原料的采購都會經過企業會計核算，通過標準化的流程確定預算資金的運用，在有效規避稅收風險的情況下將不同的資金項目進行權限分配，從而保證生產流程的合理性以及規范性。會計核算作為稅收籌劃的重要手段和環節之一，同時完善的稅收策劃以及實施方案是保證企業日常運營的基礎[1]。

2 稅收籌劃的應用及價值

稅收籌劃會依照資金處理方式的不同，產生不同的資金支出方案，通過對資金在各個項目的不同分配，能夠對成本的收支產生不同程度的影響，因此，以會計核算為基礎的稅收策劃具有一定的積極意義。

2.1 確認收入

稅收策劃在收入方面是根據企業進行經營活動產生的利潤收入以及產生經濟收入的時間進行成本支出控制，通過減少在經濟活動中的稅費成本從而提高利潤。其主要表現在兩個方面，即銷售收入結算以及賒賬和分期付款，銷售收入通常情況下是指產品在售出的計算方式，采用不同的方法對銷售收入的準確時間以及規定進行影響，另外依據稅收相關法律規定：在納稅時提供的銷售記錄，銷售的時間應準確顯示為當天，同時企業應當根據自身的售出記錄保存好相關憑證，避免出現漏稅現象。而賒賬以及分期付款方面則是企業需要確認產品的銷售時間以及最后的賬目進賬時間，同時需要對賬目內容中出現的產品數量進行核對，保證產品的銷售情況與銷售記錄一致。根據企業經營活動中的收支情況，會計人員可以通過對其采用不同的核算方式對目前企業的銷售額以及利潤進行統計，將收入確認進行合理延緩，從而減少納稅、調高整體的利潤率，同時能夠形成良好的經濟管理[2]。

2.2 合理的支出

由于企業在進行日常經營的過程中會產生各種項目費用，因此，需要對各項目進行合理的資金分配，企業管理者也應當有效運用稅法，同時根據企業自身的財務狀況，對資金的分配進行有效的管理，從而保證企業項目的推動。例如在進行價值較低的消耗品處理時，可以對其進行最短時間的支出項目處理，若由此產生了壞賬情況，企業的經營流動款項應該在第一時間納入消費支出中[3]。另外，在產品的開發中可能含有一定的宣傳費用，會計人員應當根據產品的銷售情況對產品宣傳進行一定的資金分配，保證企業的日常運轉。其余情況還包含商業活動支出、形象維護支出等非產品生產過程的支出項目，會計人員也需要在該類非產生生產經費支出中進行一定的規劃，可以通過制定相關的支出表對整體分配內容進行統計。

2.3 固定資產折舊

由于目前行業內的經濟增長速度較快，同時存在一定的競爭性，在企業的發展過程中可能存在著較多的問題，其主要表現形式體現在會計的核算功能。企業的領導人若需要提高會計核算效率，就應當采用更加符合自身的處理方式，固定資產折舊的方式是能夠被各個企業家所接受的一種會計核算方式，對固定資產的處理能力能夠深入到企業的損失以及收益中，從而對企業的整體收益情況產生影響。另外，固定資產的折舊還具有抵稅作用，例如在進行計提折舊時，折舊方式可以選擇加速折舊和直線折舊等稅法規定的方法，這直接會影響當期的稅費以及利潤。通常在固定資產的使用期限內，折舊方法所產生的結果是不同的，折舊額的不同直接影響期間利潤，從而對企業所得稅產生不同的影響，最終影響企業年度利潤。企業可以依據自身實際情況，可選擇不同的折舊方法合理合法進行稅收籌劃：①在同比例的稅率情況下，為了前期少做利潤，少納稅，可選擇加速折舊的方法。這樣能夠把前期的利潤推往后期，從而延緩企業的納稅時間，而雖然在納稅總額沒變化，但是可以獲得更大的資金價值。②在同比例稅率情況下，為了保證企業前期報表利潤較大或者較平穩，可以選擇直線法，因為加速折舊法進行固定資產折舊的利益于稅率高低呈正比，在企業未來的逐漸升高的稅率計算中，通過直線折舊法的方式更有利于企業的長遠發展。③超額稅率，超額稅率的折舊法通常選用直線折舊。其計算的年折舊費通常情況下相對穩定，同比其他納稅條件，在相同條件中，通過在線折舊法計算出的年利潤對比其他方式計算出的年利潤具有更好的適用性，從而避免了多納稅情況的產生。

2.4 選擇存貨計價方法

納稅人在對企業存貨進行會計核算管理時，需要根據產品以及原料等方面進行合理的價格計算，同時按照不同的順序或進出方式進行會計核算，目前會計準則對存貨發出計價方式做出了規定，其計價方式主要有個別計價法、加權計價法等。企業需要根據自身的經營情況以及存貨情況對有效的計價方式進行選擇，保證存貨計價的有效性。

由于市場經濟的高速發展，國家會根據不同的經濟形勢進行宏觀調控。尤其是近年來，國家經濟形勢面臨下行壓力，未來支持實體經濟，國家出臺了很多稅收優惠政策。對企業存貨的計價方式需要結合新政策以及經營實際進行變換，在物價上升的時期，采用后進先出法，增加目前的銷售成本，降低利潤，進而達到減少納稅額目的。如果市場的物價波動幅度較大，可以采用平均法對存貨進行計價，從而有效避免報表利潤變化幅度較大，納稅不均衡，不利于現金流的健康發展，同時還能夠減少企業的財務工作負擔。

2.5 盈虧抵補

盈虧彌補是指企業在經過一定時間的運營以及銷售活動后，可以根據經營的利潤情況對其中部分造成虧損的年度利潤進行抵消，從而減少盈利年度的稅款。盈虧彌補的使用前提需要根據自身企業的經營情況進行選擇，若企業在日常的經營過程中未出現年度虧損情況，則該方法則無法適用于稅收籌劃。例如第二年的虧損情況可以采用未來一年的利潤進行彌補，相對經營情況較差的企業可以以五年為單位進行彌補。另外，盈虧彌補需要從三個方面進行稅收籌劃，第一是企業管理者對未來企業盈利情況的把握；第二是在成本費用會計核算中應根據需要進行選擇，例如上述提到的資產折舊方式的選擇等；第三則是可以通過稅收籌劃，對自身發展需要，或者企業集團內部進行優化并購處理。經營效益好的企業可以短期內對于部分經營情況不佳的企業采用收購或者兼并的方式，短期內降低報表利潤，達到少納稅或者延遲納稅的目的。

3 結 語

綜上所述，稅收籌劃的功能主要是對于企業內部的資金支出分配以及營銷方式的選擇的差異性，從而減少納稅成本。在進行稅收籌劃的過程中需要嚴格按照相關的法律制度進行實施。企業為在激烈的市場競爭中確立自身的優勢，必須通過開拓市場增加收入，而在此過程中稅收籌劃的作用十分重要。