從舞弊三要素角度探究防止財務舞弊的對策

■ 劉晨昊

（山東財經大學）

1 引 言

財務舞弊一直是金融市場的頑疾，近幾年國外財務舞弊事件頻發，給股市帶來難以估量的損失，特別是面對金融危機的滔天巨浪，許多公司不得已默許了財務舞弊行為的發生。

本文希望通過金亞科技和湘酒鬼的案例，分析舞弊三要素，探究企業和員工實施財務舞弊行為的動因，追根溯源找出切實可行遏制和防范財務舞弊行為的辦法，為會計制度的完善和優化提出自己的新思路和新角度。

2 舞弊三要素

2.1 定義

美國ACFE創始人，AAA會長史蒂文·阿伯雷齊特認為壓力就像氧氣，機會就像燃料，借口就像熱量，三者兼備燃料才能充分燃燒，三者的關系也像這化學反應，相輔相成，缺一不可。這三者也是美國SAS No.99準則提醒注冊會計師應該關注的舞弊產生的主要條件。

2.2 壓力

壓力因素是企業舞弊者的行為動機。刺激個人為其自身利益而進行企業舞弊的壓力有四種：社會壓力、自我壓力、企業工作壓力和其他。

2.3 機會

機會因素是可進行企業希望舞弊而又能掩蓋起來不被發現或能逃避懲罰的僥幸心理，包括六種前提：對于企業舞弊行為內部控制不健全，無法判斷工作的質量，懲罰措施失位，信息不對稱，自身能力不足和會計制度不健全。

2.4 借口

試圖采取財務舞弊行為的人必須找到相應的理由，使舞弊行為與其本人的道德觀念、行為準則相吻合，無論理由表面多么具有合理性。常用的理由有：公司自身原因、用于臨時救火、出發點是好的、為了更重要和更值得的方向和事物等。

圖1 舞弊三要素

3 典型案例分析

3.1 金亞科技案例分析

（1）背景。金亞科技2013年大幅虧損，為了扭轉公司的虧損，避免ST。每個資產負債表日，金亞科技時任財務負責人會將真實利潤數據和按照年初確定的年度利潤目標分解的季度利潤數據報告給時任董事長周旭輝，最后由周旭輝來確定當季度對外披露的利潤數據。首先是2014年年度報告虛增利潤總額80,495,532.40元。金亞科技通過虛構客戶、偽造合同、偽造銀行單據、偽造材料產品收發記錄、隱瞞費用支出等方式虛增利潤。其次是2014年年度報告虛增銀行存款217,911,835.55元。最后，為了配合現金流，2014年年度報告虛列預付工程款3.1億元。

（2）壓力要素分析。金亞科技于2009年10月登陸深交所創業板，成為創業板開板的28家企業之一，一時間風頭無二。但留心其財報不難發現，金亞科技在上市之前的數據如營業收入、應收賬款等項目已經出現異常，營業收入從2006年到2009年連續大起大落，硬件業務收入和軟件業務收入更是令人生疑。不難看出在上市前就可能存在虛增收入與資產，形成虛假利潤，方便其上市的情況。一個不具備上市能力的企業為了保住自己的位置，自然壓力驟增。

（3）機會要素分析。金亞科技在2006年就涉及財務舞弊，企業財務和會計事務所對于造假駕輕就熟，形成默契。企業的造假行為造成了信息不對稱，財務報告外部使用者無法窺視企業發展的真相，也無法評價企業在會計周期內的經營成果，這也給了金亞科技舞弊的機會。

（4）借口要素分析。公司董事長周旭輝承認，他虛增利潤，是為了維持公司穩定并希望用自己持有的公司股票償還給投資者。言下之意，他雖然挪用了資產，但只要還了就行。總而言之，管理層采取自欺欺人的說法，使自身行為合理化。

3.2 湘酒鬼案例分析

（1）背景。湘酒鬼一直備受應收款余額長年居高不下困擾，為了解決這一心腹大患，湘酒鬼致力于資產置換，試圖甩掉無望回收的應收款項，尤其是在2003年被戴上“ST”帽子的前后期間，湘酒鬼更是利用資產置換頻繁上演會計把戲，成為利用資產置換操縱利潤的一個典型。2004年12月25日，湘酒鬼發布“重大會計差錯調整公告”，將2004年中報中3351 . 61萬元壞賬準備轉回的對應科目從管理費用調整到資本公積，這直接導致該公司2004年半年年報由盈轉虧，湘酒鬼在2004年實現摘帽的夢想也隨之破滅。

（2）壓力要素分析。早在編制2003年年報時，當時的湘酒鬼為避免連續兩年虧損，曾試圖不對即將進入置換程序的應收賬款計提壞賬準備。雖然從2004年才開始，但置換協議早已成熟 ,且換入土地使用權價值（即擬換出應收賬款的預計可收回金額）高于其賬面凈值，因而不需要在2003年度繼續對這些陳年老賬計提準備。

湘酒鬼固為在2003年度計提了這一筆壞賬而被冠以“ST”，2004年急于摘帽的湘酒鬼又在置換交易完成時對這筆壞賬準備作不當處理，這才有了會計差錯調整一幕。

（3）機會要素分析。湘酒鬼早有資產置換的先例，多次通過資產置換來進行財務舞弊，企業內部控制失衡，缺乏有效的監管途徑。

（4）借口要素分析。湘酒鬼已經被掛上“ST”的帽子，如果沒有積極的動作，企業所有者尤其是持有股票的高管們必定是損失慘重，但是管理層把個人利益嫁接成集體利益，把財務舞弊用保護全體股東權益的借口。

4 避免財務舞弊的方法

4.1 企業層面

（1）正能量的企業文化。雇員舉報和偶然發現占有很大比重，當發現企業有財務舞弊的苗頭或事實時，為了企業更長遠的利益出發，是否選擇站出來。這就是企業文化的力量，廈門國家會計學院中有一座有名的雕像，名為“不做假賬”，簡單直白的話語卻格外有力，也時刻警醒著經過的學子們。

（2）完善的內控和懲戒機制。從上述的案例中不難發現企業的財務舞弊行為使企業的內部控制瀕臨崩潰，也帶來了許多“并發癥”，使在暗礁叢生的金融市場中航行的小船更破敗不堪。完備的內控能夠及時發現財務漏洞和財務危機，最大程度避免危機升級，減少企業損失，還可以起到預防和警示的作用，及時傳遞企業信息，保證信息的對稱性。

（3）把好準入關，加強誠信教育。在面試新入職員工時，注重個人品行和綜合素質，引導其樹立良好的就業觀和工作觀，每年定期開展誠信教育和集體拓展活動，培養員工的誠信意識和集體觀念，凝聚企業即家的核心理念，正本清源，從源頭杜絕舞弊觀念。

4.2 政府及社會層面

（1）完善會計制度和證券市場制度。湘酒鬼和金亞科技的違法行為堂而皇之地在市場上大行其道，給投資人造成了巨大損失，也攫取了大量的不義之財。特別是湘酒鬼一案中，最后依靠主管部門的裁定才使企業的圖謀暴露，這更是反映了現行制度存在漏洞，對于信息和交易處理有滯后性。建立統一公開的內部和外部信息平臺，保證信息對稱性。

（2）建立舉報中心，建立健全舉報機制。鼓勵實名或匿名舉報財務舞弊行為，對舉報的線索高效、公開、公正地處理，保護舉報人信息，將財務舞弊扼殺在搖籃里，最大程度降低損失，充分發揮外部監督職能，這是應對財務舞弊的最有效的措施之一。

5 結 語

在本論文中，以舞弊三要素為抓手，通過分析金亞科技和湘酒鬼的財務舞弊實施過程，分解財務舞弊形成的原因，追根溯源，從動因入手提出對策，希冀以此高效地防止財務舞弊行為發生，促進企業持續健康發展，維護金融市場秩序，保護投資人權益，維護公平正義。