微探稅收籌劃在企業會計核算中的應用

■朱 君

（和信會計師事務所（特殊普通合伙）濟寧分所）

引 言

隨著我國市場經濟體制的轉型發展，我國經濟形勢也發生了諸多的變化，這些變化也為企業的生存與發展帶來了一定的壓力。在市場經濟的大環境之下，企業如果對經營成本加以控制，提升財務管理工作開展的有效性，也成為了決定企業經濟效益的關鍵所在。而稅收籌劃工作在會計核算之中的應用，能夠使企業的財務管理壓力得到減輕，確保企業多種人力資源和物力資源得到高效的利用，進而使企業能夠在稅收籌劃之中獲取深入發展的機制，推動企業自身競爭力的全面提升。

1 稅收籌劃在企業會計核算中應用的重要性分析

1.1 提升企業會計水平

我國企業的會計核算工作開展質量目前仍然沒有達到預期標準，而在社會的發展和變革過程之中，對于會計工作的開展也有著諸多全新的要求，然而會計人員的工作水平卻沒有得到全面提升，這也會為企業的競爭力提升產生消極影響。而將稅收籌劃運用到會計核算之中，能夠使會計人員明確自身崗位職責，確保其能夠以提升自身會計知識儲備為目標，以提升自身職業素養和綜合能力為發展要求，才能確保其滿足會計核算工作的開展需求。而在企業會計人員不斷提升自身水平的過程之中也將帶動企業總體會計水平的全面提升，從而為企業的發展帶來更加強大的推動作用[1]。

1.2 強化企業納稅意識

在稅收籌劃工作開展之中，一般而言，很多企業會將納稅算成企業開支的一項，而企業在經營發展過程之中為了使企業成本得到有效控制，往往會采用多種對策進行逃稅。根據調研來看，很多企業都存在著偷稅和漏稅的問題，而這種行為本身就屬于違法行為，不僅會對企業發展造成不良影響，同時也使企業無法在激烈的市場競爭之中獲取立足之地。將稅收籌劃引入到企業的會計核算工作之中，企業能夠在依法納稅的要求之下降低納稅的數額，進而使企業的成本得到全面控制，這也使企業更樂于參與到納稅活動之中，從而使企業的納稅意識得到全面強化。

1.3 為企業帶來更多的經濟效益

在相關工作的開展之中，能夠使企業經濟運行之中存在的問題和風險得到消除，進而為企業的管理運行帶來更加穩定的機制。在市場經濟體制全面轉型的今天，相關工作的開展可以對企業資金運用和管理工作起到一定的輔助作用，使財務管理工作能夠得到貫徹和落實，因此可以說稅收籌劃工作的開展能夠使企業獲取更多的經濟利益，能夠使會計工作人員的專業水平得到有效提升。

2 相關工作開展應該遵循基本原則

相關工作人員必須深入研讀我國現行的稅收管理要求和政策，并制定更加科學有效的工作機制，從而為新時期企業的全面發展提供有力保障，確保稅收籌劃水平的提升。在統籌規劃階段，必須確保稅收管理機制與我國相應的法律法規要求相符，從而防止企業在發展過程之中出現多種風險和隱患。企業要以稅收為基本原則，對當前工作開展的合理性進行深入分析，采取對應的會計方法和財務政策，在必要的情況下以納稅檢查的方式做好企業的稅務管理，從而確保企業的稅收籌劃工作符合實際要求[2]。

另一方面，企業在會計核算工作之中，開展稅收籌劃時必須遵循專業性原則。稅收籌劃涉及到的內容相對較廣，工作機制較為復雜，而這也將對相關行業的從業人員提出更高的要求，要求工作人員能夠更加全面的掌握會計核算技能，才能確保稅收籌劃工作的順利開展。因此，在稅收籌劃應用過程之中，也要不斷提升從業人員稅收籌劃工作開展的專業性，從而確保多種工作的高效推進。

3 稅收籌劃在企業會計核算中的應用

3.1 收入結算的應用

我國市場管理正在朝著秩序化和標準化的方向發展，新時期之下企業會計核算過程對于結算方式也提出了多元化的要求，而結算方式的改變將會引起收入確認時間的改變，導致納稅時間上存在著一定的差異性。在我國稅務相關的法律法規之中認為，在銷售活動之中可以將收款并獲取憑證，提交收貨單的時間為收貨確認時間，而在委托銀行或者要求第三方進行貨品銷售時，則應該以貨品發放并辦理好對應手續的日期為收入確認時間。如果銷售方式是賒銷或者分期收款的銷售方式，那么將以合同規定的日期為收入確認的時間，如果銷售模式為訂貨銷售，且付款方式為分期的形式，而應該以貨物的交付日期為主對收貨時間加以確認。在這種模式之下，可以結合企業的財務管理要求和會計核算情況，選擇符合需求的收入時間并進行納稅籌劃，提升多種工作開展的合理性，進而為企業獲取更多的稅收利益。

3.2 成本費用的應用

在相關工作開展之中，對于稅收籌劃的應用也要關注于成本支出的調整和分析工作，相應的會計人員要能夠對已經發生的費用進行及時的核銷處理，同時也要結合對應的計算公式，對于多種成本支出情況加以科學分類，從而使成本支出情況得到科學的掌握。對于存貨之中出現的損壞和盤虧問題，要采用壞賬對沖的方式，將費用列支到會計核算之中，并對其進行有效的核算，進而確定更加有效的管理機制，推動多種工作的順利開展。

3.3 折舊的應用

在會計核算之中，往往需要針對于企業的固定資產進行折舊核算，而從財務利益的角度來說，企業應該選擇不同的計價方式開展稅收籌劃。在比例稅率之下，如果不同年份的稅率存在著下降或者不變的發展趨勢，則應該通過加速折舊的方式進行處理，如果各年稅率呈現出提升的情況，則應該通過直線法對折舊進行計算。這里處理方式的選擇在于加速折舊法會對納稅利益產生延緩作用，而這個作用將會與企業的生產率呈現出正比關系。隨著所得稅率的不斷提升，企業稅負的提升將會比企業需要繳納的稅款要高，導致直線折舊法會比加速計算方式更加有利，這也是折舊方法選擇時應該注意的問題。除此之外，如果是超額累計稅率之下，直線折舊法也具備著一定的優勢，這種計算方法的年折舊費大體一致，而在其他條件相同的情況下，年利潤也相對均衡，這也能夠防止因為利潤波動問題導致稅率的提升，確保稅收籌劃的效果符合預期要求。

3.4 長期股權投資核算應用

在我國企業財務管理工作之中，長期股權投資核算方法包含了成本分析和權益分析兩種方法，而究竟選擇哪種方法進行核算，則取決于投資公司占據被投資公司股權的比例，以及投資公司究竟具有多少的實際控制權。從理論上來看，如果投資比重在25%以下，那么應該選擇成本分析的方法，而如果在25～50%之間，而投資公司能夠對企業生產經營產生較為深遠的情況下，應該選擇權益分析法，而投資比重在25%以下，且能夠對被投資企業產生重大影響時應該選擇權益分析法，在投資比重超過50%的情況下也應該選擇權益分析法[3]。

3.5 在存貨計價上的應用

在企業會計核算之中，存貨計價是較為重要的流程，也是當前納稅籌劃工作開展之中需要注意的主要問題。在實際工作之中，存貨計價工作會對企業整體盈利能力造成更加直接的影響，而相關工作人員則可以通過以下幾種形式對企業的存貨計價加以有效管理：第一可以通過先進先出的方式，假設企業先發出先收到對應的存貨，然后結合企業存貨流轉的流程，對于企業的實際發貨情況進行分析和對比，并核算企業期末的實際存貨情況，最終完成存貨計價的核算。通過這種核算方式，能夠使計價之后存活的成本得到有效核算，提升核算工作開展的科學性與有效性，然而方法的應用難度較高，一旦一個環節出現問題就會導致錯誤的產生；第二可以采用加權平均法進行存貨計價，先對企業初期的存貨情況進行統計，并以企業收入存貨量計算的方式分析企業存活的成本量，然后獲取企業期末的存貨量，通過加權平均計算的方式，對當期存活的發出成本和結余價值進行核算，從而使企業存貨計價方式得到有效計算；第三可以通過移動加權平均法對存貨進行計價，這種計算的應用要點在于企業收貨結束之后，對企業庫存和貨物的總體成本進行全面的統計，并在此基礎之上，計算出存貨的單價與成本。這種存貨計價方式的應用能夠使企業存貨情況得到動態化管理，同時計算出來的存貨成本會更加精確，然而這種計算方法也存在著一定的缺陷，每一次收貨都需要對庫存進行重新計算，導致整體核算量得到了不斷提升，因此這種核算方式更適合應用到庫存變換量不是那么頻繁的企業之中。第四就是個別計價法，這種方法的應用要點在于對每一次存貨收入的成本進行計算。這種計算方法的優勢在于計算的準確性較高，數據較為精細化，誤差相對較小，然而如果企業的發貨頻率較高，會計核算人員往往需要花費更多的精力和時間去分析貨物的成本，多種工作的開展效率也無法得到有效提升，因此這種方法更加適用于不可替代存貨的計價之中。在實際的稅收籌劃之中，對應的管理人員應該結合企業的實際情況，選擇更加科學的核算方法和籌劃對策，從而使多種工作的開展能夠符合實際要求。

4 結 語

在企業的經營過程之中，稅收籌劃將對企業的經濟效益造成較為深遠的影響，這也就要求相關工作人員能夠給予稅收籌劃工作足夠的重視。然而從目前企業會計核算的實際情況來看，稅收籌劃的作用并沒有得到全面的發揮，導致稅收籌劃工作無法得到順利開展，這也對企業的深入發展造成了一定的制約作用。相應的企業必須能夠對稅收籌劃工作的重要性加以全面認識，明確稅收籌劃與會計核算之間存在的聯系，引入更加有效的應用對策，提升稅收籌劃工作開展的科學性與有效性，從而使企業能夠獲取更多的經濟效益和社會效益，推動企業核心競爭力的不斷提升。