淺析大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計發(fā)展

王 琳

（交通運輸部北海救助局，山東 煙臺 264000）

大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計是我國“十三五”國家審計工作發(fā)展規(guī)劃中明確提出大力推行的現(xiàn)代審計綜合模式，是全面推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的數(shù)字化審計方式有效途徑。國家明確提出要“構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計能力、質(zhì)量和效率，擴大審計監(jiān)督的廣度和深度。”①中共中央辦公廳、國務院辦公廳.關(guān)于完善審計制度若干重大問題的框架意見[EB/OL]. http://www.gov.cn/.。在《中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中指出要“完善審計制度，實行審計全覆蓋，推進審計職業(yè)化建設(shè)。”②十八屆四中全會.中共中央關(guān)于全面推進依法治國若干重大問題的決定[EB/OL]. http://cpc.people.com.cn/n/2014/1029/c64387-25927606.html.。上述政策直接反映出完善內(nèi)部審計已經(jīng)成為目前內(nèi)部審計的工作重點，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下完善內(nèi)部審計問題研究對于積極轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作傳統(tǒng)模式，提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量十分有利，將會積極促進內(nèi)部審計方式的轉(zhuǎn)型與升級，促進內(nèi)部審計變革，有效推動審計信息化建設(shè)，實現(xiàn)審計現(xiàn)代化。

一、大數(shù)據(jù)環(huán)境和內(nèi)部審計概念與內(nèi)涵

大數(shù)據(jù)環(huán)境，是指在利用先進的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)和云計算技術(shù)的環(huán)境下，對多樣化的海量的數(shù)據(jù)集合進行一系列科學整理、甄別、處理的過程，使其具備更強有力的決策力，更加敏銳的洞察力和更加可靠的公信力。

全球知名咨詢公司麥肯錫公司是最先提出大數(shù)據(jù)這一概念的，并指出大數(shù)據(jù)應用就是從體量巨大的數(shù)據(jù)中“提純”出最核心有用的信息。大數(shù)據(jù)概念的提出，對網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)處理能力都帶來了巨大的挑戰(zhàn)。在歷經(jīng)了多年的批判、質(zhì)疑、討論等幾番較量之后，大數(shù)據(jù)環(huán)境日漸成熟。在大數(shù)據(jù)時代里，誰掌握的數(shù)據(jù)和信息越多，誰對經(jīng)濟發(fā)展就越有主導權(quán)，誰掌握的數(shù)據(jù)和信息就越可靠，他所做出的決策就越準確，就具備更強的競爭力。2012 年的3 月,美國總統(tǒng)奧巴馬宣布投資兩億美元拉動大數(shù)據(jù)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，支持“大數(shù)據(jù)研究和開發(fā)計劃”，這標志著將“大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略”已上升為國家戰(zhàn)略，人們的生活正式進入到了大數(shù)據(jù)時代中。

目前，大數(shù)據(jù)環(huán)境下許多行業(yè)領(lǐng)域掀起革命的浪潮。但萬變不離其宗，大數(shù)據(jù)“數(shù)據(jù)體量大、數(shù)據(jù)處理速度快、數(shù)據(jù)格式多樣、數(shù)據(jù)處理準確性高、數(shù)據(jù)可見性強”的幾大特點，決定了大數(shù)據(jù)應用的核心就是為使用者提取最有價值的信息，進而去創(chuàng)造更多的價值。2009 年，阿里巴巴集團開始嘗試小額貸款業(yè)務，試水成功。這一成功吸引了眾多人的關(guān)注，專家開始研究其運營機理。雖然最終弄清其運營機理，但卻無辦法照搬使用。這是由于阿里巴巴掌握的數(shù)據(jù)信息根本無法復制，由此可看出數(shù)據(jù)私密性的價值，就是數(shù)據(jù)提供價值且可以創(chuàng)造出更多的價值。

內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的。2011 年1 月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)發(fā)布的新版《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務框架（2017）》中內(nèi)部審計被重新定義為：內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，主要是在增加價值和改善組織的運營。它通過應用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布的《內(nèi)部審計準則》中內(nèi)部審計的定義：單位內(nèi)部專門設(shè)立的審計機構(gòu)或者專職審計人員，依據(jù)國家法規(guī)制度和單位內(nèi)部規(guī)章制度，遵照一定的程序和方法，相對獨立地對本單位內(nèi)部經(jīng)濟活動進行內(nèi)部審計監(jiān)督的活動。我國內(nèi)部審計履行的職能主要有四個方面，分別是經(jīng)濟監(jiān)督職能、經(jīng)濟評價職能、考核職能和風險評估職能。

新時代社會主義市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，使我國社會主要矛盾發(fā)生了轉(zhuǎn)變，人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾成為主要矛盾。內(nèi)部審計面臨新環(huán)境、落實新部署、迎接新挑戰(zhàn)，在三大審計體系中的作用也顯得越來越重要。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計要自覺提高政治站位，積極主動加入國家審計大數(shù)據(jù)應用戰(zhàn)略中，順應大數(shù)據(jù)環(huán)境發(fā)展規(guī)律，注重運用信息化等科學技術(shù)手段來創(chuàng)新審計方式方法，提高審計監(jiān)督效率和質(zhì)量。

二、大數(shù)據(jù)環(huán)境內(nèi)部審計發(fā)展

大數(shù)據(jù)在各行業(yè)、各領(lǐng)域內(nèi)的廣泛應用，已經(jīng)影響且正在改變著傳統(tǒng)的思維模式和工作方式，大數(shù)據(jù)環(huán)境對完善內(nèi)部審計也帶來了不可多得的機遇。因此，2015 年12 月9 日中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》提出，要構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計工作模式，提高審計效率和質(zhì)量。至此，大數(shù)據(jù)廣泛的應用及大數(shù)據(jù)環(huán)境深入的影響，使得內(nèi)部審計工作數(shù)據(jù)化發(fā)展勢在必行，而這個趨勢勢必會為內(nèi)部審計的發(fā)展帶來深遠的影響。

（一）大數(shù)據(jù)環(huán)境帶來的機遇為內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型指明了新方向

信息化時代的來臨對內(nèi)部審計的影響非常巨大。各個行業(yè)和領(lǐng)域都逐漸建立起系統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫和應用云技術(shù)，因此，內(nèi)部審計工作也應該要與時俱進。隨著大數(shù)據(jù)環(huán)境的日漸成熟，其為內(nèi)部審計工作轉(zhuǎn)型帶來了前所未有的機遇并指明了新的方向。

一是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計方法的改變。過去，內(nèi)部審計人員通常使用數(shù)據(jù)抽樣和因果關(guān)系比對進行內(nèi)部審計分析，運用觀察法、比較判斷、歸納判斷、邏輯判斷等內(nèi)部審計方法開展內(nèi)部審計工作。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計大都采用抽樣審計方法，對內(nèi)部審計人員來說存在一定的風險。審計抽樣的樣本數(shù)量直接決定了審計風險的大小，若想降低審計風險，勢必要增加審計抽樣的樣本數(shù)量，審計抽樣樣本數(shù)量不斷增加的同時又增加了時間成本和人工成本，導致傳統(tǒng)的內(nèi)部審計存在一定的局限性，內(nèi)部審計人員只能在有限的時間和相對合理的范圍內(nèi)對審計風險提供相應的保證。但在現(xiàn)有的大數(shù)據(jù)環(huán)境下，全面審計、逐一分析不再是紙上談兵。大數(shù)據(jù)的應用也為審計風險評估提供了新的方法，審計人員可以利用大數(shù)據(jù)將被審計單位信息集中在一起，短時間內(nèi)就可以全面及時了解被審計單位相關(guān)信息，減少了審計收集資料的時間，提高了審計工作效率，將審計風險控制在可以接受的范圍內(nèi)，大大減少了審計風險。

二是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計效率的提高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計過程中，審計人員主要通過查閱被查單位提供的會計賬簿、記賬憑證等會計資料去發(fā)現(xiàn)和分析問題，同時為了追求審計數(shù)據(jù)精確度，審計時會耗費大量的時間。而在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，則更加注重去追求及時性和使用數(shù)據(jù)的效率，無需對某一事物的表象進行研究，只需掌握其大概發(fā)展趨向。因此內(nèi)部審計人員在大數(shù)據(jù)環(huán)境無需再像傳統(tǒng)的審計要深入到各個被審計單位去獲取審計資料、提取審計證據(jù)、進行審計溝通，而是通過使用計算機軟件作為審計工具，同時結(jié)合被審計單位經(jīng)濟業(yè)務的關(guān)鍵風險點及相關(guān)的業(yè)務流程等特點，獲取海量的審計數(shù)據(jù)，通過軟件進行分類篩選，審計人員可以根據(jù)自己的審計目的快速、準確地查找出有效信息。這樣的人機結(jié)合工作比傳統(tǒng)的純手工查賬來說，審計的范圍更廣、時間更短、效率更高，同時，內(nèi)部審計也不僅僅是事后監(jiān)督，可以在事前和事中對被審計單位進行指導，從而達到實施監(jiān)督指導，更好幫助單位實現(xiàn)其目標。

三是大數(shù)據(jù)環(huán)境下內(nèi)部審計預測能力的提升。大數(shù)據(jù)環(huán)境下探究事物與事物之間的關(guān)系逐漸取代了研究事物之間的因果關(guān)系。內(nèi)部審計人員通過事物與事物之間的關(guān)系來預測其發(fā)展規(guī)律，內(nèi)部審計在實際操作中可以利用審計軟件對大量的財務數(shù)據(jù)進行獲取、挖掘、歸類、分析及應用，從而可從更高角度、更深層次提出審計意見和建議。內(nèi)部審計工作在大數(shù)據(jù)環(huán)境下獲取數(shù)據(jù)是真實客觀、全面完整的，且?guī)в汹厔菪裕@將是一個“數(shù)據(jù)→資源→智慧”的過程。因此，內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下進行大量數(shù)據(jù)分析后，不僅傳承了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的評價職能，同時還具備了為單位未來發(fā)展提供預測的職能。

（二）大數(shù)據(jù)環(huán)境遇見的挑戰(zhàn)為內(nèi)部審計工作變革提供新動力

大數(shù)據(jù)環(huán)境的核心是數(shù)據(jù)的應用，內(nèi)部審計在大數(shù)據(jù)環(huán)境下明確新方向的同時也面臨著新的挑戰(zhàn)。

一是數(shù)據(jù)信息化的安全。數(shù)據(jù)信息化安全是一個最主要的挑戰(zhàn)，數(shù)據(jù)在云端的互聯(lián)互通很容易受到黑客的攻擊，重要信息會被輕易泄露。單位內(nèi)部審計人員掌握的信息既有公共信息，又有隱私信息，審計人員或者審計機關(guān)要做到取得有效信息并安全的使用和保管，因此，數(shù)據(jù)的存儲安全與保密工作為內(nèi)部審計工作帶來了新的挑戰(zhàn)。保障數(shù)據(jù)信息的安全是內(nèi)部審計工作的新任務，內(nèi)部審計部門應加快完善審計信息安全運行維護保障系統(tǒng)的建設(shè)，以有效保護審計信息系統(tǒng)的安全運行。

二是審計人員的素質(zhì)。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的審計工作不再需要單純的財務人員，而是需要復合型人才，僅憑會計經(jīng)驗的傳統(tǒng)審計人員已跟不上時代發(fā)展的速度，內(nèi)部審計需要的是精通業(yè)務并具備數(shù)據(jù)挖掘和信息技術(shù)應用能力的人才。所以在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為審計人員不斷提高自我修養(yǎng)、專業(yè)能力帶來了動力。新型的復合型審計人員不但需要具備非常專業(yè)的財會知識，還須同時具備計算機操作能力及數(shù)據(jù)分析能力。據(jù)調(diào)查顯示，內(nèi)部審計人員未來發(fā)展應將具備五項技能，分別是分析和批判性思維、溝通能力、數(shù)據(jù)挖掘和分析能力、計算機應用能力和商業(yè)洞察能力。

（三）審計信息化建設(shè)為轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計工作拓展新思路

隨著云計算的廣泛應用，數(shù)據(jù)累計量會越來越大，傳統(tǒng)的紙張、個人移動存儲硬盤等數(shù)據(jù)保存方式在大數(shù)據(jù)時代已逐漸不再適用。大數(shù)據(jù)環(huán)境下的內(nèi)部審計要依靠科學高效的信息化建設(shè)做導向，然而做好審計信息化建設(shè)的前提必須先要完善信息化制度的建設(shè)，因此，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計需要完善信息化制度體系，加快推動自身的審計信息化建設(shè)，提高數(shù)據(jù)分析能力，積極建立適用于大數(shù)據(jù)環(huán)境發(fā)展的審計基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，積極開展內(nèi)部審計工作。在審計信息化平臺上，內(nèi)部審計工作流程將會更加細致化、規(guī)范化，借助云計算可以快速準確分析處理數(shù)據(jù)，內(nèi)部審計工作效率將大大提高，通過大數(shù)據(jù)的挖掘和分析，內(nèi)部審計工作具備了預見性，加強了內(nèi)部審計控制事態(tài)發(fā)展的作用，從而降低了審計工作的風險。

（四）審計職業(yè)化為內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)創(chuàng)造新空間

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，內(nèi)部審計的目標已經(jīng)從傳統(tǒng)的查錯糾弊轉(zhuǎn)型為風險管理和戰(zhàn)略預測管理，內(nèi)部審計業(yè)務范圍也從單一的審計財務數(shù)據(jù)逐步向單位信息系統(tǒng)的全面審計延伸，審計技術(shù)重點轉(zhuǎn)移在應用方面。因此，內(nèi)部審計人員不能再局限于傳統(tǒng)的財務專業(yè)知識，而是需要掌握更多方面的技能，比如數(shù)據(jù)處理和分析能力、預測能力、溝通能力等，這就對內(nèi)部審計人員提出了更高的要求，內(nèi)部審計職業(yè)化發(fā)展成為必然趨勢。