施工企業研發費用加計扣除管理初探

張鑫昶

（中交二公局第六工程有限公司，陜西 西安 710075）

引言

隨著施工企業研發能力和技術裝備水平的提高，建筑行業的科技含量顯著增加，一系列“高、新、特、難”建設項目由圖紙變為現實，建筑施工領域取得令世界矚目的成就。被2015 年英國《衛報》評為“新世界七大奇跡之一”的港珠澳大橋，設計施工團隊創新研發了31 項工法、31 套海洋裝備、13 項軟件、454 項專利。這些成績的取得和施工企業緊抓歷史機遇，不斷加大研發力度及技術創新是分不開的。為鼓勵企業技術創新和引導企業加大研發投入，國家出臺政策規范企業研發費用所得稅前加計扣除。和科技型企業相比，施工企業在研發費用加計扣除管理方面還存在一定的差距。研究和探討研發費用歸集和加計扣除對規范施工企業研發費用管理、降低稅務風險具有重大意義。

一、施工企業研發費用加計扣除管理現狀

施工企業研發費用加計扣除管理離不開企業研發費用管理制度的建立、研發流程梳理、研發費用歸集、加計扣除和備查資料的整理。筆者認為，施工企業研發費用加計扣除還存在以下幾方面的問題。

（一）研發費用管理制度不完善

施工企業長期管理粗放、技術水平低，科技研發起步較晚，在研發費用管理制度的建設方面還存在一定的不足。有的企業對科技研發不重視，缺乏研發費用管理方面的制度；有的企業研發費用管理制度僅僅是對國家相關政策的解讀，不能有效的指導企業進行研發費用的歸集和加計扣除；有的企業研發費用管理制度未明確研發課題管理流程，研發費用歸集缺乏標準、隨意性較大。施工企業研發費用管理制度的不完善直接導致制度和實際脫節，研發費用加計扣除數字缺乏有效的資料支撐，增大了研發費用加計扣除的稅務風險。

（二）研發費用歸集不規范

準確核算和歸集研發費用，是企業享受研發費用加計扣除政策、降低企業稅收成本的前提。施工企業普遍未設立專門的研發機構，大多數研發工作由項目部作為研發主體在施工現場進行。項目部課題人員既負責施工生產又負責課題研發，工作界面不夠清晰，課題人員的責任心不強和業務能力不足導致研發費用歸集不規范。有的不能按預算要求認真歸集研發費用和進行會計核算，研發費用歸集金額遠小于預算金額；有的研發和非研發費用的劃分標準不清晰、隨意性較大，導致研發費用歸集不準確；有的在日常核算中未單獨歸集研發費用或歸集不完整，在下年度所得稅匯算清繳時通過調整成本增加研發費用。

（三）研發費用加計扣除存在一定的稅務風險

作為企業所得稅的一種優惠方式，研發費用加計扣除一直是企業稅務處理的難點，施工企業在實務中因對政策理解不到位，很容易出現研發費用加計扣除數字不準確和依據不足等情況。隨著研發費用加計扣除比例和企業享受稅收優惠的增加，該業務必將成為稅務稽查的重點。“金稅三期”上線運行和稅務大數據比對的應用，稅務稽查針對性正在加強，不規范的研發費用加計扣除給企業帶來的不僅僅是補交稅款、交納滯納金和罰款，也可能導致企業信用評級的降低，影響企業業務的開展。因此，施工企業不僅要關注研發費用加計扣除帶來的稅款節約，更要重視研發費用加計扣除數字的合規性、準確性和因此產生的稅務風險。

二、施工企業加強研發費用加計扣除管理措施

施工企業通過加大技術研發投入，既提高了企業的施工能力和技術創新水平，又享受了稅收優惠政策，實現了企業的良性發展。為降低稅務風險，施工企業應加強研發費用加計扣除管理，保證加計扣除符合國家政策。

（一）完善研發費用管理制度，梳理管理流程。

施工企業應根據研發費用加計扣除的需要，不斷完善研發費用管理制度，梳理管理流程。研發費用管理制度應結合企業特點，從研發課題立項、預算下達、研發費用歸集、加計扣除、研發課題驗收、專利申請和備查資料整理等方面予以規范，保證研發費用管理符合國家政策。對研發人員進行專項培訓，使其熟練掌握研發費用加計扣除稅務政策、企業制度和管理流程，防范稅務風險。

在研發費用管理過程中，應重點關注以下幾個環節：1.企業技術管理部門根據項目特點進行研發課題立項，研發課題應具有創新性、價值性和符合國家鼓勵類產業政策；2.研發課題下達后，項目相關部門根據課題預算、進度計劃,規范研發過程中的各環節及操作流程，嚴格費用支出；3.財務部按照研發課題設置會計科目，根據相關政策規定進行研發費用輔助核算，保證研發費用歸集完整；4.在企業所得稅匯算清繳時，財務部逐項分析已歸集的研發費用，對符合要求的予以加計扣除；5.企業技術管理部門組織對研發費用加計扣除的資料進行整理、存檔。

（二）加強研發費用會計核算，保證歸集完整。

2018 年1 月，國家稅務總局發布了《研發費用加計扣除政策執行指引（1.0 版）》，對研發費用加計扣除政策進行了較為全面的詮釋和解讀。承擔科研課題的項目財務部應組織相關部門按照要求進行研發費用歸集，確保歸集完整。

財務部應根據會計核算要求，按研發課題設置輔助賬，根據研發進度準確核算當年各項研發費用實際發生額。研發費用嚴格按照會計制度規定進行核算，研發期間發生的研發費用總額應與課題總預算金額基本一致，各類費用占比合理，嚴禁弄虛作假。在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發課題分別歸集費用；對研發費用和生產經營費用應分別核算，嚴禁相互擠占；一項費用包括研發活動和生產經營活動的，應做好記錄并將實際發生費用按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間進行分配。在研發費用核算過程中，應將一定期間內課題預算、研發進度和研發費用歸集數進行對比，確保三者間基本一致。對于偏差較大的，應分析原因，及時整改。

（三）規范研發費用加計扣除，做到加計扣除有據。

根據《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2018 年第23 號）的規定，施工企業享受研發費用加計扣除優惠政策無需向稅務機關備案，自行判斷是否符合優惠條件，并自行計算減免稅額，通過填報申報表直接享受稅收優惠。

研發費用加計扣除是企業研發費用管理的重難點，稅務機關在給與企業便利的同時，對企業研發費用加計扣除提出了更高的要求。一方面，按照稅收政策企業極容易取得稅收優惠，容易導致企業對研發費用加計扣除的不重視；另一方面，稅務機關每年均對享受研發費用加計扣除優惠的企業進行抽查，企業如果在加計過程中出現錯誤，則會面臨稅務機關嚴厲的處罰。因此，在企業所得稅匯算清繳時，企業財務人員應對每一項科研課題已歸集的研發費用進行分析，正確計算研發費用的加計扣除金額，確保加計扣除符合政策規定。

由于對稅務政策理解不夠，施工企業在研發費用加計扣除過程中極易出現錯誤，財務人員應重點關注以下問題：1.明確區分研發費用會計核算口徑和加計扣除口徑，研發費用加計扣除數字為按照加計扣除口徑計算的研發費用；2.研發項目取得的政府補助收入，研發活動直接形成工程實體或作為實體工程組成部分已經向建設單位計量已確認收入，研發過程中形成的下腳料、殘次品等處置收入的事項在加計扣除時的處理；3.直接從事研發活動人員的工資薪金及“五險一金”、與研發人員相關的福利費及教育經費等其他費用在加計扣除時的處理；4.用于研發活動固定資產、無形資產選擇加速折舊或縮短攤銷年限的處理；5.委托境外進行研發活動所發生的費用加計扣除規定；6.其他研發費用占可加計扣除研發費用總額的比例控制；7.失敗的研發活動和虧損年度所發生的研發費用的處理；8.企業所得稅年度納稅申報表中研發費用的金額和賬簿記載應一致，保證研發費用與研發項目的相關性和合理性。

（四）加強加計扣除資料整理，防范稅務風險。

稅務機關在每年匯算清繳結束后開展稅務核查，核查面不低于享受研發費用加計扣除優惠企業戶數的20%。施工企業在完成年度企業所得稅匯算清繳后應將研發費用加計扣除資料進行整理，以備稅務機關核查。研發費用加計扣除留存備查資料涉及課題立項決議、立項報告、實施方案、階段性報告、工作總結、會計資料和相關科技成果資料等等，需要企業技術、財務等職能部門密切配合、通力合作。當年度有多個研發課題的，應當按照科研課題分別整理留存備查資料。企業如果已取得地市級（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存備查。企業可以聘請中介機構對研發費用加計扣除資料進行審核，發現漏洞及時整改，以保證資料的合規、完整。企業對留存備查資料的真實性、合規性承擔法律責任，建議企業研發費用檔案從享受稅收優惠當年的企業所得稅匯算清繳期結束次日起保留10年。

科技創新是企業發展的動力，施工企業通過加大技術研發力度，將研發成果轉化為施工生產力，提高企業技術裝備水平。為充分利用好國家稅收優惠政策、規避稅務風險，施工企業應從完善研發費用管理制度、梳理管理流程、準確歸集研發費用、嚴格按照政策進行研發費用加計扣除和研發備查資料的歸檔等角度加強研發費用管理，保證研發費用歸集和加計扣除合規、準確，保障企業高質量發展。