企業應收賬款內部控制分析

邢孝佳

(浙江工商大學 浙江 杭州 310018)

一、對應收賬款進行內部控制的意義和方法

(一)應收賬款內部控制的意義

應收賬款從發生到最后收回的整個流程中，大致上可以分為三個過程，即事前、事中和事后控制。在這三個過程中，企業應當持續對該筆應收賬款進行監督和控制，從而保證一個自身利益的實現。其中，事前控制發生在交易之前，具體內容包括查看客戶的信用報告并進行評級、根據不同客戶制定不同的信用政策并根據情況進行修訂等；事中控制則相對簡單，即根據客戶企業的財務狀況時事計提壞賬準備；事后控制便是對應收賬款的追討和將實在無法追回的應收賬款轉為壞賬。而在這個流程中，應收賬款的內部控制制度扮演著一個很關鍵的角色，它對于企業降低壞賬風險具有重大的影響。

1.確保應收賬款數額正確。一個完整有效的內部控制制度，可以在財務報表審計的各個循環中最大程度地發揮作用，并且對于整個流程中的錯弊具有高度的敏感性，以至于一旦一個環節出現了問題，審計人員可以高效地解決。在這種情況下，就可以確認應收賬款的真實準確。

2.對營業風險進行規避。雖然說高的風險伴隨著高的收益，但作為理性的投資者，一般并不會盲目的用風險換取收益。對個人投資者來說，由于每個人性格的偏差，或許對于投資損失具有一定的承受能力，但是從一個企業的角度來說，就必要兼顧到所有股東的利益。不理性的對待風險只會與財務管理的目標背道而馳。因此，在這個前提下，企業必須要理性地對待風險。對應收賬款進行內部控制便是通過對產品的整個銷售流程中的行為進行約束，確保擁有充足的自由現金流量，而不會因為放出應收賬款對企業的正常經營產生影響。

3.提高營業效率。當然，企業對應收賬款進行內部控制所得到的好處肯定不僅僅只是提高資金的使用效率而已，為了落實企業自身對于內部控制的規定，各個部門之間必須相互配合，從而使得企業能夠更好的生存和發展。另外，除了具有監督和調控的作用之外，激勵和懲戒也能夠很好的激發職工的工作熱情，最終也能達到提高營業效率的目的。

(二)應收賬款內部控制的方法

1.控制賬款的環境。對一個企業來說，其所處的環境分為內部和外部兩部分。外部環境包括經濟、政治、行業等多個方面，其對企業的影響直觀而迅速，而相比較外部環境，內部環境對企業的影響則是潛移默化的。對于應收賬款內部控制來說，文化環境便是最為重要的影響因素。一個具有良好信用評級的企業，其本身的道德觀必然是誠信可靠的，這會在日常工作中作用到員工的內心：從自身的角度來說，可以杜絕不真實的應收賬款；從對外角度來說，可以選擇具有同樣資信等級的企業作為交易對象。通過內控制度，可以將每一筆應收賬款的責任落實到個人，信用等級的評定是否準確、賒銷業務是否合規、審批手續是否齊全等都可以通過一個健全的賒銷申報審批制度和賒銷責任制度來反映。

2.應收賬款風險評估。首先，應當設定關于應收賬款內部控制的具體實施細則。包括制定合理的收賬策略、預先估計應收賬款的周轉頻率、建立壞賬準備金制度。再者，應當對于上述細則無法準確實施而產生的風險作出應對措施，例如由于應收賬款延期導致產生的壞賬風險。隨后，對被識別風險可能會導致的情況與概率進行估計。一旦應收賬款無法再估計的時間內收回，那么必然會影響到資金的周轉狀況，而資金鏈周轉不靈帶來的結果必然會影響到正常的生產經營過程。最后，企業應當根據風評的結果做出相應的決策。

3.促進信息共享與溝通。雖然應收賬款是由財務部門負責的，但其僅僅負責應收賬款入賬之后的后續處理，真正能夠有權決定賒銷業務形成的卻是銷售部門。在這種情況下，企業就應當做好內部各部門之間的橫向地溝通與交流。另外，各個崗位的員工都得很好的執行來自于管理層的指令，這其中又以財務部門的職工為首。最后，在銷售流轉的各個環節中，需要保持與經銷商、客戶、供應商之間的良好有效溝通，既可以保證應收賬款的收回率，也可以相應地減少不必要的費用。

二、企業內部控制對策及建議

(一)搭建內控制度相對應的結構框架

健康的應收賬款流轉流程必然是建立在可靠有效的內部控制制度的基礎上的，這就必須要先搭建與該內控制度相對應的結構框架，倘若僅僅為了收回應收賬款這個簡單的目的是沒有辦法應對一系列突發情況的。為了在這個框架的基礎上豐富更加完善的制度，企業應當根據自身的情況，成立相應的部門和崗位來彌補功能上的空缺。例如，成立信用部門亦或是增加分析市場情況、催收應收賬款的崗位等，并建立對應的考核和獎懲制度。在制定獎懲制度的時候，將各個實施準則具體到每個細節，并且加入風險控制效果考核指標。當然，中層員工即使做得再好，公司高管不能僅僅將目光短淺地放在短期的營收指標上。一味的追求賬面上營收的漂亮數據，而不對內部控制加以重視，只會造成放出的賬款無法收回這樣的惡果。

(二)規范和完善應收賬款控制活動

應收賬款的控制可以細分為事前、事中和事后控制三個階段。要想一個應收賬款控制活動能夠準確的完成，那從事前階段就得注意。在提前對客戶信用狀況進行調查分析的基礎上制定針對該客戶的信用政策，可以有效地保證信用政策的針對性和有效性，從而提高對應收賬款的控制效果。再通過5C分析法進行資信分析，在進行過信用調查和資信分析之后，對企業的信用評分進行加權平均選出最優結果。最后，在得出所有企業的信用評分之后，企業可以據此決定今后與各個企業的交易頻率，對不同評分的客戶采取各自對應的策略。此外，企業還應當約束發票的管理、賒銷的放款程序等。銷售人員的責任僅僅到簽訂合同為止，而后續在信用期內進行催款的任務一般則是由財務人員或者專門的催款人員完成的。

三、小結

在企業內部資金的流動中，應收賬款扮演著不可忽視的角色。良好的應收賬款周轉能力和資金流動性是企業財務健康與否的象征。本文以內部控制的角度出發，探究企業應收賬款決策時應當注意的要點，結合內部控制基本要素提出了相關建議，為加強我國企業應收賬款收賬能力提出了寶貴建議。