“營改增”視域下建筑施工企業納稅籌劃策略的調整

劉 平/文

“營改增”對建筑施工企業納稅的影響是顯而易見的，也是不容回避的，對此，建筑施工企業必須要有清醒的認識，必須主動適應新的稅法精神，對原有的納稅籌劃策略進行調整，才能在市場經濟大潮中站穩腳跟，不斷創造新的發展機會。

一、正確理解“營改增”后稅收政策的變化

“營改增”是我國稅收領域的一場革命，是我國政府根據經濟發展需要為進一步全面深化改革而做出的重要戰略調整，“營改增”推動了我國財稅體制的創新發展，減輕企業賦稅負擔，有力地調動了大眾創業、萬眾創新的積極性，為促進產業升級和經濟增長提供了新的動力。

我國自2016年5月全面實行“營改增”以來，企業重復納稅現象得到了有效改變，課稅鏈條得到了充分完善，這一切都為我國企業走向世界，與世界接軌創造了有利條件。建筑行業是推動我國經濟發展的一支重要力量，改革開放四十年來，建筑行業為拉動我國經濟增長所做出的貢獻不言而喻。“營改增”后，稅收政策變化對我國建筑行業的影響是顯而易見的。由于建筑企業具有生產規模龐大，業務構成復雜等特點，因此，“營改增”后建筑企業的納稅籌劃問題，牽扯到了眾多客戶，這種情形之下，建筑施工企業要想做好納稅籌劃工作，自己合理合法避稅，又不損害其他客戶利益，首先要做到的就是深入學習“營改增”后各項稅收政策的調整情況，全面了解“營改增”后建筑行業有關稅收政策的變化情況，尤其是對于那些于己有利的稅收優惠政策，一定要認真研習、準確解讀，緊跟國家經濟政策邁動的步伐，在稅收籌劃工作中不斷融入新思想、新概念，積極采取新策略、新措施，企業財會人員更要不斷學習新的稅務知識，不斷樹立新的納稅理念。只有這樣，建筑施工企業才能在“營改增”后新的稅收政策下，獲得更多的實惠。

二、對納稅人企業身份采取謹慎的權衡原則

納稅人是課稅主體，是市場經濟體制下構成稅收制度的最基本要素之一，也是國家稅法上所規定的負有直接納稅義務的單位和個人。建筑施工企業作為課稅主體，在生產經營中如何選擇與不同領域納稅人合作，是“營改增”后在稅收籌劃中需要認真考慮的問題。這是因為不同領域納稅人在繳納增值稅時，由于身份上存在差異性，其對建筑施工企業納稅的影響各不相同。

建筑施工企業具有廣泛的業務范圍，其生產經營過程涉及諸如土石方工程、鋼結構工程、給排水工程、環境保護工程、機電設備安裝工程、建筑裝飾工程、景觀綠化工程以及安全防護工程和流體控制工程等眾多領域，這也使它在建筑材料和設備的購入或者是租賃方面耗資巨大，因而從納稅籌劃角度出發，需對其他領域納稅人身份做出慎重的權衡，以滿足自己節約稅費的需要。比如，“營改增”后，如果某個企業是一般納稅人，那么這個企業需繳納的稅費會比小規模納稅人高很多，也就是說，“營改增”后小規模納稅人企業比一般納稅人企業稅費負擔輕很多，建筑施工企業只要材料設備等采購渠道正規，而客戶又需使用專用增值稅發票，那么就比較適合選擇一般納稅人企業，反之則比較適合選擇小規模納稅人企業，盡管對這兩種納稅人企業選擇有所區別，但同樣都可以幫助企業達到減輕稅賦負擔目的，關鍵之處就在于企業如何做到根據自己的客觀需要靈活運用。

三、與供應商保持良好關系

“營改增”政策實行后，建筑施工企業普遍面臨一個非常棘手的問題——如何收取增值稅發票。

建筑施工工程規模大，施工環節復雜，工序工藝煩瑣，若是從納稅籌劃角度看待這個問題，則其中很多方面都與增值稅發票有著緊密的聯系，因此，企業在生產經營過程中必須加強與供應商的關系建設，與供應商保持一定的黏合度，爭取供應商的配合，以便能夠及時收取增值稅發票，為完成增值稅稅款抵扣創造有利條件。比如，企業在施工前期就要與供應商建立起良好的合作關系，委派專業人員與供應商廣泛磋商，真誠談判，簽訂互惠互利的合作協議，保證施工中所用到的材料、設備等能夠與發票形成一一對應的關系，保證各種票據符合“營改增”后的稅收專屬票據要求；再如，企業也可以吸納優質供應商參股，為參股供應商提供與眾不同的優惠政策，使供應商與自己結成利益共同體，這樣一來企業不僅在原材料、設備等方面的壓力可以得到有效緩解，而且在有關發票方面的事項也可以順利得到解決，同時，鑒于共同利益關系的存在，供應商在納稅籌劃方面也會給予更多、更主動的配合，實現合作中的雙贏，企業納稅籌劃效果會更好。

四、對原有的計稅方法做出調整

“營改增”全面正式推廣之前，企業主要采用綜合稅率法來計算稅費，但是在“營改增”正式實施之后，增值稅計稅就成為稅費計算中的一個主流方法，企業稅費計算主要是按照增值稅和附加稅費的方法計取。

對比“營改增”前后，這兩種計稅方法是有著明顯不同之處的，在“營改增”之前，企業計稅的基數是營業額，營業稅屬于全額增稅，而在“營改增”之后，企業增值稅則屬于差額增稅，這時企業的應納稅額與銷項稅額和進項稅額有著密切關系。通過對比可以看出，“營改增”后，計稅主體、計稅方法、計稅依據等都發生了很大變化，對于企業納稅籌劃來講，“營改增”之前的計稅方法顯然已很難適應“營改增”后的企業發展需要，企業要想通過納稅籌劃來達到合理避稅、減輕稅賦負擔的目的，只能對此前的計稅方法進行調整，以積極穩妥的態度應對稅法發生的變化。

以建筑施工企業為例，“營改增”后，人工費、材料費、設備使用費等實現了價稅分離，建筑施工企業可以在繳稅中進行層層抵扣，但是這種計稅組價方法容易受到其他因素的影響，具有很大的不確定性；再如，“營改增”后，企業在計算人工費、材料費、設備使用費等費用時所依據的是稅后價格，在此基礎上再進行附加稅和增值稅的計算；又如，在建筑施工過程中，有些增值稅的進項稅額是無法立刻確定的，有些數據還需根據市場情況做進一步分析。可見，“營改增”后重新調整、改進計稅方法對建筑施工企業進行納稅籌劃是非常重要的。

五、強化對合同、發票的管理

“營改增”后，行業間的利益分配格局發生了改變，實行價稅分離后，企業可以進行增值稅抵扣，這種利益分配環境的變化在為采購方提供利益空間的同時，也加大了行業、企業間的角逐力度。出于逐利的本性，行業企業間的利益爭奪會更加激烈，一旦出現管理破綻，很容易被對方抓住漏洞反擊，借以擴大自身利益。尤其是建筑施工企業，工程復雜，部門林立，管理人員和生產人員眾多，企業納稅籌劃面臨著一定的風險，所以為了保證納稅籌劃的合理合法性，對合同、發票的管理建章立制，從制度層面完善對合同、發票的管理是十分必要的。比如，在發票管理中，企業可以制定針對發票管理的規章制度，明確有關管理人員的工作職責，強調管理人員權責的一致性，使管理人員各就其位、各司其職，以保證發票的及時到位和稅款的合法抵扣；再如，在合同管理中，簽訂前要認真檢查合同內容，逐條分析合同條款，在本著于己有利的前提下，要務必保證合同簽訂的規范性和合法性，簽訂后要嚴格履行合同條款，不要因為違約而給對方留下借口，給自己造成被動，同時，也要嚴格監管對方對合同內容條款的履行情況，如果發現對方有執行合同不到位的地方，一定要嚴肅追責，甚至訴諸法律。

加強對合同、發票的規范化管理，降低建筑施工企業納稅籌劃風險性的同時，也減少了其他市場風險對企業的威脅。

“營改增”是國家推出的普惠性政策，功在當代、利在千秋，建筑施工企業一定要把握好這一有利時機，把納稅籌劃水平提升到新的高度。