區塊鏈對財務會計的重塑

目前，比特幣的上漲勢頭強勢，反映出其已被作為一種投資品，在全球范圍內被資本追逐。無疑比特幣是獨具魅力的，其解決了雙重支付問題，實現了無需第三方參與的點對點電子貨幣支付，是一種高度安全、便捷，無使用地域限制的虛擬貨幣。關鍵問題是，誰賦予了比特幣如此出眾的能力，比特幣創始人中本聰在《Bitcoin:A Peer-to-PeerElectronic Cash System》一文中給出了答案，支持比特幣運行的是一種被稱為“區塊鏈”的技術。這種技術雖然是支持比特幣的底層技術，但卻可以脫離比特幣而單獨存在。進一步研究發現，區塊鏈可以提供“去信任化”的交易環境，“去中心化”的管理模式以及“不可篡改”的數據處理方式。于是，眾多行業開始摸索并嘗試將其融入到自身領域中。在財務會計領域，區塊鏈的進入一定會產生諸多的變化，這些變化就是區塊鏈對財務會計的重塑，即本文探討的重點。

一、區塊鏈概述

（一）區塊鏈的定義

區塊鏈作為一種新興事物，學界尚無統一、公認的定義，主流觀點包括：1.底層技術說。區塊鏈伴隨著比特幣的誕生而誕生。2009年，中本聰發表了一篇名為《比特幣：一種點對點的電子現金系統》的文章，系統詳釋了基于區塊鏈的點對點電子現金系統，即比特幣。底層技術說由此產生；2.分布式數據庫論。在計算機專家眼中，區塊鏈等同于分布式數據庫。趙銘、陳浩提出，區塊鏈是目前一個比較熱門的新概念，蘊含了技術與金融兩層概念。從技術角度來看，這是一個犧牲一致性效率且保證最終一致性的分布式數據庫；3.分布式賬本論。英國政府首席顧問報告《分布式賬本技術：超越區塊鏈》將區塊鏈視為記錄比特幣交易的分布式賬本技術，分布式賬本讓區塊鏈內的每一位參與者都可以獲得一份復制的、內容一致的賬本，并且所有復制賬本內容同步更新。那么，這三種觀點如何抉擇。站在財務會計角度，顯然傾向于分布式賬本論，這樣定義的好處在于凸顯了區塊鏈與財務會計的共性，引導研究方向于兩者間相互關系。

（二）區塊鏈的形成

計算機革命與互聯網的普及催生了數字貨幣，新的支付方式極大地促進了互聯網交易，但卻難以避免雙重支付問題。目前，解決雙重支付主要依靠第三方機構，但其存在諸多弊端難以解決，例如：易受攻擊、維護成本高以及自身信用無法被有效監督等。正當其時，2008年，中本聰提出了一種完全通過點對點技術實現的電子現金系統，它使得在線支付能夠直接由一方發起并支付給另外一方，而中間不需要任何第三方機構，比特幣誕生。同時，作為支持比特幣的底層技術，區塊鏈同步面世。

（三）區塊鏈的內容

區塊鏈是一種伴隨著比特幣的誕生而出現，同時可以獨立于比特幣存在的一種技術或模式。區塊鏈的內容可以分解為三個問題：第一個問題，區塊是何物。如果把區塊鏈比喻為賬簿，那么區塊就是其中的一頁賬頁。顧名思義，區塊是指被公開記錄在全網上的一套數據的文件。第二個問題，“區塊”是怎樣形成的。區塊作為區塊鏈這種“賬簿”中的一頁，新區塊是由之前所有區塊壓縮的信息加上后一時段內的交易信息打包而成的，即每一個區塊不僅含有當前的交易信息，還可以一直追溯到初始區塊（創世區塊）。第三個問題，“區塊”是如何成“鏈”。區塊組合成為區塊鏈，是通過“時間戳”完成的。時間戳可令區塊嚴格地按照時間順序排列，疊加最終形成“鏈條”。

二、區塊鏈的特征

（一）去中心化

去中心化是區塊鏈的核心特征。去中心化是指在區塊鏈技術下，交易參與方之間不再依賴權威性的機構來專門保障交易順利進行。去中心化是一種分權結構，將交易安全以及信息存儲交付于全網所有的節點，以共同維護的模式來克服中心化的弊端。

（二）不可篡改

區塊鏈分布式結構的特點最大優勢就是信息的不可篡改。分布式賬本保證區塊鏈內每一個節點或者說參與者都能得到一份完全相同的賬本，篡改其中一本或幾本是沒有意義的，稍加比對便可發現篡改痕跡；理論上，在工作量證明機制下，擁有51%算力即可完成篡改，但掌握51%算力不僅需要大量的設備支持，代價高昂，即使篡改成功，整條區塊鏈也不再被信任，篡改毫無意義。

（三）去信任

信任缺失會導致經濟社會支付更多的交易費用。因此，有人將“信用”視作“資產”，認為信任將加速交易行為，節省交易費用，為經濟社會創造更多的財富。區塊鏈出現后，其另辟蹊徑地解決交易雙方的信任問題，由于區塊鏈內數據公開、公認且不可篡改，因此，參與者（節點）之間是無須互相信任。這種新模式就是區塊鏈的去信任，即在完全忽略交易者是否誠信的基礎上，驅使交易者最終做出誠信的行為。

三、區塊鏈與財務會計

（一）新制度經濟學視角下看財務會計與區塊鏈的融合

科斯認為，制度合理可以降低交易費用，產權明晰可以消除市場失靈。在新制度經濟學視角下，財務會計和區塊鏈都可被視作一種制度。財務會計作為商業語言，提供專業的商業信息來降低交易費用，同時清晰地反映產權經濟關系來消除市場失靈；區塊鏈砍掉了第三方，交易費用大幅降低，且其分布式賬本模式可以清晰、明確、高效地實施產權管理。因此，透過新制度經濟學這塊放大鏡，財務會計與區塊鏈都試圖通過規范交易行為，明晰產權關系來減降低交易費用，防范市場失靈。兩者在“制度”這一范疇上高度契合。

（二）信息經濟學視角下看財務會計與區塊鏈的融合

眾所周知，現代財務會計是在一套公認的、嚴謹的財務概念框架指導下，為相關利益者提供決策信息的規范性方法。財務會計提供“信息”這種特殊產品，消除信息不對稱，幫助相關利益者作出決策。區塊鏈對于信息的處理可以達到真實、公開、及時，甚至在區塊鏈范圍內基本實現信息透明。站在信息經濟學角度，財務會計和區塊鏈都是解決信息不對稱的重要途徑，兩者結合一定會產生正的協同效應。

（三）管理學視角下看財務會計與區塊鏈的融合

在管理學框架下，財務會計與區塊鏈同樣具有高度的契合性。首先，拋開關于會計的本質的爭論，其具有管理屬性是毋庸置疑的。會計通過記錄、計量、報告等工作來反映和監督一個單位主體的經濟活動。有了會計工作的參與，決策者可以計劃、監督、調整自身的經濟行為來達到最優的效果；其次，站在管理學角度，區塊鏈就是一種先進的組織機構，一種無中心化、共同維護、無等級差別、極度扁平化以及權力源于競爭的組織。這種結構與后現代組織理論不謀而合。因此，兩者可以在管理職能上優勢互補，從而進一步提高管理效率。

四、區塊鏈對會計的重塑

（一）區塊鏈提高了會計信息質量

1.區塊鏈提高了信息的可靠性。區塊鏈能夠提高財務會計信息的可靠性，確保信息的真實、中立與完整。首先，去中心化的記賬模式保證了初始錄入信息的真實與客觀，而區塊鏈的不可篡改特性保證了真實性的延續；其次，去中心化記賬模式的另一個優勢就是保持了記賬行為的中立；最后，區塊鏈具有可追溯性，從創世區塊開始，所有的信息都會被完整地保存。因此，區塊鏈具有提高財務會計信息的可靠性的能力。

2.區塊鏈提高了信息的及時性。提高財務會計信息的及時性，是信息時效性的體現。信息是一種特殊的商品，及時性是其價值的生命。經濟越發展，市場越活躍，對信息及時性的要求也越高。而傳統財務會計報告一年一報的頻率已經難以滿足需求。目前看來，區塊鏈有望提高財報頻率，緩解信息需求壓力。在區塊鏈支持下，財務會計信息的編制十分鐘左右就會發生一次，即產生出一個區塊；另外，由于區塊鏈分布式賬本中存儲的信息具有高度可靠性、不可篡改性以及調取便捷性，審計所需的時間被縮短。因此，區塊鏈被引入到財務會計核算工作中后，財務會計信息的及時性將得到大幅度提高。

（二）區塊鏈提高了財務透明度

為規范證券市場，我國會計準則要求企業進行強制性披露與自愿性披露。現實是，上市公司經常發生違規披露問題，非常有損財務會計信息的透明度。如果將區塊鏈應用到財務會計領域，違規披露的現狀將會得到改觀。首先，區塊鏈是去中心化的，這就意味著生成披露的過程中，不存在一個可以憑借自己意志更改披露內容的節點，這在根本上杜絕了人為操縱；其次，區塊鏈處理信息的過程被置于一個“玻璃倉”中，所有參與者都可以接觸到一切信息，披露內容從生成到報出都是透明的；最后，區塊鏈的信息處理是自發的，每隔一段時間就會有信息打包的新區塊生成，這就意味著披露實現了自動化。

（三）區塊鏈開啟財務新模式

一是財務工作脫離人工，人為干預大幅降低；二是財務工作標準化，財務報告可比性提高。這兩項技術與區塊鏈的結合將會產生一系列連鎖反應。首先，區塊鏈的每一個節點（或參與者）在其他兩項技術支持下擁有了標準化的財會核算能力；其次，區塊鏈為參與者提供了具有去中心化、去信任化特點的財會核算環境，保證了務會計信息的真實、完整及中立；最后，標準化的財會核算能力與安全透明的核算環境可以提供安全、標準的區塊鏈財務服務，推進企業財務全面外包。

（四）區塊鏈推動實時會計信息系統建設

理論創新需要有技術創新的支持。實時會計信息系統很早就被提出，但礙于條件，一直未能成型，主要原因有兩個：一是現有的會計信息技術達不到“實時”的要求；二是審計流程需要花費時間。上述原因得不到解決，“實時”將無從談起。區塊鏈有望突破障礙，推動實時會計信息系統的實現。區塊鏈與現有會計信息電算化技術結合，會計分期假設不再具有意義，因為區塊鏈下的核算行為是連續的，一般間隔十分鐘左右就會形成一個區塊，即形成一份新的財務報告，于是，財務報告變成了動態的，實時地更新報告內容；與此同時，區塊鏈的不可篡改、可追溯、調取不受地域限制等優勢極大地提升了審計效率，在相關技術的支持下，區塊鏈下的審計完全可以實時化。

五、結論

本文系統介紹了區塊鏈的產生、定義及內容，并分別從制度經濟學角度、信息經濟學角度以及管理學角度詮釋了區塊鏈與財務會計結合的科學性與必要性；基于理論分析，深入探討了區塊鏈對財務會計的重塑，結論如下：區塊鏈的加入對財務會計產生了重塑，其提高了信息的可靠性與及時性；區塊鏈提供了一個透明的財務環境，減少了財務會計信息被操縱的可能性；區塊鏈的出現，使得實時會計距離現實更進一步。需要注意的是，區塊鏈尚屬于萌芽階段，技術上具有一定的風險性。在現階段，區塊鏈的模式應采用聯盟鏈并接受適當的監管。區塊鏈對于財務會計的重塑是積極的，實時會計的發展是未來的大勢所趨，只要舉措得當，區塊鏈就會在財務會計領域開花結果。