淺論國有企業財務管理中的稅收籌劃

李琴美

摘要：稅收籌劃是財務管理的重要內容，稅收籌劃對于降低國有企業的稅負壓力、提升企業經濟效益、優化國企產業結構和投資方向意義重大。論文分析了國有企業開展稅收籌劃的必要性以及國有企業稅收籌劃存在的問題，提出了國有企業稅收籌劃工作的改進措施。

關鍵詞：國有企業 財務管理 稅收籌劃 改進措施

國有企業在我國國民經濟中居于主導地位，納稅是國企必盡的責任和義務，稅收籌劃就成了國企財務管理的重要工作內容。通過稅收籌劃，對于合理降低國有企業的稅負，提高企業經濟效益，增強企業財務管理水平和經營水平具有重要作用。所以，探討國有企業財務管理中稅收籌劃的現狀和問題，提出國有企業稅收籌劃的改進措施，具有較強的現實意義。

一、國有企業開展稅收籌劃的必要性分析

首先，增強國企經濟效益合理獲取，實現國家與企業利益共贏。國有企業要高度關注國家稅收相關法律法規，全面掌握相關稅收優惠政策，適應新稅制體系的要求，這樣才能增強國企的經濟效益，提升國企的經濟增長效益與質量。稅收籌劃的開展，可以適當減少企業的應納稅總額，少繳稅款意味著稅后利潤的增多，但稅收籌劃并非只有企業一方獲利，對國家也是有利的。因為國有企業利潤增加后，其稅基會增加，長期看國家的稅收收入也會增加，所以國家稅務部門也鼓勵國有企業合理開展稅收籌劃。

其次，優化國企產業結構和投資方向。國有企業在財務管理中，利用稅率和稅基的差異來進行稅收籌劃，實現稅負的降低;而國家則通過稅收來調節國民經濟結構和生產力布局，也是基于稅基和稅率的差異進行調節的。所以，國家的稅收活動，在宏觀上促進了國企的產業結構調整和投資方向優化。

再次，提升國有企業的經營管理水平和財務管理水平。國有企業財務管理開展稅收籌劃，本質上是對國企資金、成本和利潤的綜合規劃，所以稅收籌劃工作是企業經營管理和財務管理的重要組成，財務人員的綜合素質，直接體現著國企的經營管理水平和財務管理水平。國企的稅收籌劃效果好，意味著財務人員的稅收籌劃技能強，經營管理水平和財務管理水平較高。

最后，強化國企稅法意識，促進企業稅法建設。國企的稅收籌劃，必需以稅法為依據，不能違法稅法的相關規定;必需按照國家有關稅收政策的要求，結合行業實際開展稅收籌劃。所以，國企的稅收籌劃工作，有助于財務人員強化稅法意識，盡量避免企業的偷稅漏稅行為，促進國企的稅法建設。

二、國有企業稅收籌劃存在的問題

（一）曲解稅收籌劃

首先，缺乏計劃性。一些國有企業認為，稅務籌劃只有在企業申報納稅前才需要開展工作，因此財務管理工作相對被動。實際上，稅收籌劃工作需要系統策劃，從企業經濟活動開展前就要制定籌劃的計劃，在經濟活動過程規范經濟行為，做到對每一個納稅活動的稅收籌劃，這樣才能實現合理避稅。

其次，把偷稅漏稅當作稅收籌劃。稅收籌劃的依據是稅法和其他相關稅收政策法規，其前提是不違反法律法規，是一種合法的避稅行為。而少數國企對稅收籌劃的認識不充分，極個別財務人員打著稅收籌劃的幌子開展偷稅漏稅活動，不顧企業的名譽，以及冒著被處罰的風險。這樣的做法無異于飲鴆止渴，不僅不能更好地維護企業利益，而且一旦查出違法行為將導致企業聲譽掃地、最終損害企業利益。

（二）部門之間缺乏有效的溝通與協作

稅收籌劃是國企財務管理工作的重要組成，發揮著重要的作用。盡管絕大多數國有企業都愈來愈重視稅收籌劃工作，但在具體的工作指導、崗位人員配置等方面的支持力度依然不足。許多國有企業的稅收籌劃工作，主要是財務部門的事，具體落實下來就是稅收籌劃崗位人員的事情。經營部門、管理部門等對稅收籌劃的重要性認識不夠，對相關工作的開展缺乏協作，財務部門與這些部門之間的溝通匱乏，因此往往形成只有財務部門才知道稅收籌劃是怎么一回事。部門之間缺乏有效的溝通與協作，直接影響著國企稅收籌劃的效果。

（三）缺乏風險管理意識

稅收籌劃活動本身就具有一定的風險性，如果財務人員對稅收籌劃相關專業知識與技巧不熟練，對稅法等相關稅收法律法規不熟悉，那么其在開展稅收籌劃過程中就難以依法依歸進行，就不能提出科學合理的稅收籌劃方案，就可能導致稅收籌劃活動失敗。例如，稅收籌劃活動開展后，企業同樣沒有享受相關稅收優惠政策（如減稅、免稅）;企業避稅存在違法行為，少繳稅款與法規不符，企業面臨罰款;稅務部門重點關注企業的財務活動，企業形象受損等。導致這些問題的原因在于，企業稅收籌劃風險管理制度不健全，沒有樹立較強的風險管理意識，沒有對稅收籌劃可能帶來的負面影響進行全面評估，過于看重當期稅款數額的減少，而沒有綜合考慮企業的長期利益和聲譽。

（四）稅收籌劃人才匱乏

稅收籌劃是一項專業性極強的財務管理工作，要求財務人員熟悉國家相關法律法規，深入了解避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃等內容，熟練掌握稅收籌劃技巧，同時還要具備較高的綜合素質，堅守職業操守，這樣才能確保稅收籌劃工作的有效性。一些國有企業稅收籌劃崗位人員配置模糊，由財會人員兼職完成，有的企業雖然配置了專職的稅收籌劃人員，但缺乏優秀人才，稅收籌劃工作開展不盡如人意。課間，國有企業除了要設置稅收籌劃崗位外，還要確保人崗匹配，引進優秀的專業人才。

三、國有企業稅收籌劃工作的改進措施

（一）樹立先進的財務觀念，有效開展稅收籌劃

國有企業要樹立基于市場經濟的財務觀念，解放思想，敢于競爭、善于競爭，同時緊跟時代步伐，培育現代化的財務工作理念，明確財務工作以提高企業經濟效益為中心，以滿足市場經濟需求為基本要求。國企要拓寬財務管理工作職能，轉變傳統的財務工作就是記賬報賬、工資發放等觀念，切實把稅收籌劃作為一項重要的工作來抓，把其看作是降低成本、提升國企競爭力的重要手段。

為了有效開展稅收籌劃工作，首先，稅收籌劃人員要遵章守法，利用專業的稅收籌劃知識開展工作，避免純粹為了減少稅款而進行籌劃，不顧偷逃稅款而導致受罰、損害國企形象等問題的出現。在遵守稅法的前提下，采取合理的節稅避稅措施實現企業稅負的降低，樹立國企的良好形象。其次，合理控制稅收籌劃風險。完善國企財務風險控制體系，綜合考量不同稅收籌劃方案的利弊，對不同的避稅方法和節稅手段進行評估，選擇風險最低的籌劃方案。再次，正確確定國企的財務管理目標。實現國有資產保值增值，確保股東利益最大化，是國企財務管理的主要目標，但其前提是政府和企業行政領導不干預財務。所以，國企的稅收籌劃工作目標，既要服從服務于企業的財務管理目標，也要尊重市場規律，實現稅收籌劃工作的平等性與自主性。最后，綜合考慮國企最佳效益。稅收籌劃不僅要考慮國企的經濟效益，也要考慮企業的社會效益，因此稅收籌劃方案要具備一定的靈活性，可以根據政策變化和市場情況進行適時調整，避免只為了經濟效而不顧社會效益的稅收籌劃。

（二）打造優秀的稅收籌劃人才隊伍，提高財務管理中稅收籌劃的應用性

1.培育或引進優秀稅收籌劃人才。國有企業要強化財務管理人才隊伍建設，把稅收籌劃人才的培養作為重點工作，通過稅收人才綜合素質的提高確保稅收籌劃工作的效果。在崗位設置上，稅收籌劃應專人專崗，配齊配全工作人員，避免兼職現象的存在。“專業的事情由專業的人做”，這一方面可以確保稅收籌劃人員專心工作，一心關注稅收籌劃工作本身，不被其他財務工作困擾，另一方面可以提高稅收籌劃工作質量，避免非專業人員來做稅收籌劃工作。同時，根據企業規模大小和經濟活動實際，配齊工作人員。在此基礎上，重視對稅收籌劃人員的日常培訓和教育，通過培訓需求調查、崗位考核等，有針對性地開展政策法規解讀、稅收籌劃技巧與方法、工作經驗總結等主題培訓活動，必要時邀請稅務專家進企業開展講座，夯實稅收籌劃人員的專業基礎、提高他們的綜合素質。此外，從優化企業財務管理人才結構的視角出發，引進具有豐富稅收籌劃工作經驗、優秀企業從業經驗的高級人才，充實稅收籌劃人才隊伍，提升企業財務管理水平和稅收籌劃水平。

2.提高財務管理中稅收籌劃的應用性。國有企業財務管理中的稅收籌劃，要結合企業不同階段的經濟活動，采取針對性的稅收籌劃策略，切實提高稅收籌劃效果。

（1）籌資過程中的稅收籌劃。國有企業在籌資過程中的稅收籌劃，主要包括資金結構選擇和籌資利息處理兩個方面。資金結構選擇的稅收籌劃，國企要恰當選擇其資金結構，合理確定長期債務資金和權益資金所占比例，避免債務資金過高而導致企業的籌資風險增加。籌資利息處理的稅收籌劃，按照稅法規定，籌資利息既可以計入開辦費，也可以計入當期財務費用，區別在于計入當期財務費用可以全額遞減本年稅前利潤，進而獲取資金的時間價值實現節稅。所以，國有企業應盡可能將籌資利息計入當期財務費用中，合理避稅并降低籌資風險。

（2）經營過程中的稅收籌劃。國有企業在經營過程中的稅收籌劃，主要包括銷售籌劃、內部核算籌劃和轉讓定價籌劃。第一，銷售的稅收籌劃，國有企業在選擇銷售模式時，應結合銷售收入的實現時間以合理確定納稅義務發生時間，為稅收籌劃創造條件。具體來說，在銷售稅收籌劃中，企業應避免墊付稅款，少用銷售折扣，盡可能采取支票、銀行本票以及匯兌等結算方式。第二，內部核算的稅收籌劃，國有企業應依據稅收法規和政策，綜合考慮影響稅收的因素和通貨膨脹因素，合理選擇固定資產折舊方法，采取一定的固定資產折舊方法在資產使用壽命內進行攤銷。同時，綜合考慮物價市場變化趨勢等因素，選擇加權平均法或移動加權平均法等存貨計價方法，有效降低國企的企業所得稅。費用的計提與分攤方面，遵循穩健原則，及時核銷已發生的費用，爭取最多的費用扣除標準。第三，轉讓定價的稅收籌劃，國企應遵循市場經濟的交易規則和價值規律，針對客戶企業稅率的高低，采取不同的收費標準，例如客戶企業稅率高，本企業稅率低，則適當抬高產品售價;當客戶企業稅率低，本企業稅率高，則降低產品售價。通過轉移定價，實現減輕或規避預提所得稅、減輕關稅和進口環節的流轉稅等目的。

參考文獻：

[1]王洪濤.企業財務管理活動中的稅務籌劃[J].財會通訊，2015（7）：124-125.

[2]孔榮，霍社軍.現代國有企業財務管理中稅收籌劃的應用[J].財經界（學術版），2009（6）：167-168.

[3]李永剛.企業財務管理中稅收籌劃理論研究[J].企業研究，2012（3）：89-90.

作者單位：云南省交通科學研究院有限公司