營業稅改增值稅對會計核算的影響

林楠（首都經濟貿易大學密云分校會計信息系）

■引言

營業稅改增值稅作為我國社會經濟體制變革的主要內容，是指立足于單位實際發展模式，將單位所提供的產品、服務模式都納入到增值稅征收中，改變以往服務為基礎的營業稅征收稅模式，進而起到降低單位的增值稅的稅率成效。通過營業稅改增值稅的有效性實施，標志著我國稅收服務體系進行新的里程碑，推進社會經濟發展水平的提升。而針對營業稅改增值稅的實施對會計核算工作的影響，需要單位及其對營業稅改增值稅研究，推進會計核算工作與營業稅改增值稅實施模式對接，達到以營業稅改增值稅引領會計核算工作的發展趨勢，進而提升單位會計核算工作質量。

■營業稅改增值稅的實施價值

營業稅改增值稅的生成，是根據當前我國社會經濟發展規律，結合社會經濟發展主要模式生成的稅收服務體系，為我國稅收體制的革新十分有利，并助力于產業發展的升級，實現我國社會經濟的平穩上升。將營業稅改增值稅運用到實際稅收工作中，能夠合理的解決以往的雙重稅收工作難點，尤其針對一些混合銷售以及營銷的單位工作模式，實現稅收的統籌化、系統化，進而實現單位合理經營、銷售，依法納稅的工作成效。同時，營業稅改增值稅的實施，能減輕稅負，促進國民經濟水平的提升，成為我國稅收服務體制改革中的主要內容。可以說，營業稅改增值稅的生成、實施較為符合我國國情，順應民意，但與此同時，也存在營業稅改增值稅實施的問題，這對單位會計核算的實際工作發展形成制約，需要單位會計核算工作進行相對應的調整，進而彰顯營業稅改增值稅實施的根本性價值。

■營業稅改增值稅對會計核算的影響

（一）對單位稅負的影響

營業稅改增值稅的實施，不僅對社會發展具有積極性作用，也對社會發展以及單位產業發展形成不良的影響，沖擊以往單位會計核算工作模式。從營業稅改增值稅實施層面能夠看出，其對單位的稅負存在一定的影響。首先，營業稅改增值稅的實施對單位核算工作中的單位經營管理以及運營中的所得稅形成的影響。在單位發展過程中，單位的所得稅十分重要，也是會計核算工作中的重點內容。但在營業稅改增值稅實施背景下，使單位的所得稅核算存在有些問題。首先，在營業稅改增值稅未實施之前，單位的所得稅能夠在營業稅的所得稅之前進行全部的扣除，以此完成會計核算工作。但在營業稅改增值稅實施之后，單位的所得稅需要轉嫁到增值稅中。而根據國家稅收條款，單位的增值稅是不能夠在單位的所得稅之前扣除的，這使單位要向國家繳納的所得稅增加，這對單位會計核算工作帶來一定的核算挑戰。單位在發展歷程中，立足于會計核算工作模式，迎接這一工作挑戰，根據營業稅改增值稅，制定相關的會計核算工作機制，并在營業稅改增值稅引領下合理的進行單位所得稅、單位增值稅的核算。其次，在營業稅改增值稅實施中，對會計核算的增值稅發票形成一定的影響。在單位會計工作模式中，為了推進工作的順利開展，需要在核算之前以準確性、針對性的會計信息數據為憑證，而在此信息數據中，增值稅發票是重要信息憑證之一，對整體的核算工作具有促進效能。然而，在營業稅改增值稅實施之后，單位的增值稅發票發生一系列的變革，這對會計人員核算工作形成諸多的影響。因此，需要針對營業稅改增值稅之后的增值稅發票的變革問題，準確定位增值稅發票模式，進而推進營業稅改增值稅在單位工作中良性實施。

（二）對財務報表的影響

營業稅改增值稅的實踐落實，使單位的財務報表形成一定的變化。首先，營業稅改增值稅的實施，對單位的財務利潤表形成的影響。在營業稅改增值稅實施中，含有營業稅價轉變為增值稅價，這一改變模式，使多數單位的營業稅相關事項的工作實施得到效率的降低，能提升單位經濟發展值。但同時營業稅改增值稅實施在單位發展歷程中，其無形資產與有形資產關聯密切，而這些信息都需要納入到核算工作中，這使財務的利潤表發生了改變，使利潤率降低，稅收率增高，這需要單位合理的調整會計核算工作模式，進而才能夠在營業稅改增值稅實施中，獲取較多的市場發展份額。其次，營業稅改增值稅的實施對單位資產負債表形成的影響。在單位發展歷程中，固定資產占據單位主要發展地位，而固定資產價值的變化進一步影響到單位的負債表等相關事項的改變。在營業稅改增值稅實施在單位發展過程中之前，單位的營業稅增收范圍為單位內部的固定資產，將這些信息以財務報表的形式得到體現。但在營業稅改增值稅實施以后，使單位的固定資產信息、無形資產信息以及不動產信息都將以不含有營業稅的價格形式存在。同時，單位在購買相關的材料中，材料的增值稅能進行抵扣，營業稅改增值稅實施為單位會計核算帶來的影響，使單位的固定資產和無形資產的初期余額會產生不同。因此，針對營業稅改增值稅對單位會計核算工作的影響，單位應交稅費及應交營業稅將會消失，以營業稅改增值稅實施，大大降低了單位應交稅費的期末余額。

■營業稅改增值稅的會計核算實施路徑

（一）轉變會計核算工作理念

針對營業稅改增值稅的實施對會計核算工作的影響，需要在新時代背景下，推進單位發展的與時俱進，立足于稅收工作模式，以營業稅改增值稅實施機制，調整財務工作模式，進而實現營業稅改增值稅與會計核算工作實施的無縫對接，促進單位產業升級化，進而達到良好的單位會計核算工作模式。同時，單位在發展歷程中，深入的研究營業稅改增值稅，立足于自身產業發展模式，結合財務會計核算模式，實現財務工作的創新發展模式。例如：根據營業稅改增值稅實施對會計核算工作的影響，根據實際存在的影響值，調整相關的會計核算工作體制。

（二）構建會計核算系統性工作體制

單位的會計核算工作的實施，需要以一定的工作體制作為保障。單位在會計核算工作中，根據營業稅改增值稅實施影響，將營業稅改增值稅融入到會計核算工作中，以營業稅改增值稅構建系統性的會計核算工作體制，加強會計工作管理機制，推進會計核算相關工作事項的落實。例如：在會計核算系統性工作體制構建中，根據會計核算實際情況，以營業稅改增值稅實施為導向，細化相關的會計核算條款，推進營業稅改增值稅與會計核算工作的無縫銜接，進而以營業稅改增值稅的實施為會計核算人員工作指明方向。

（三）增強會計核算人員業務能力

將營業稅改增值稅融入到單位會計核算工作體制中，實現單位會計核算工作體制的優化，需要強有力的會計核算人才的支撐，進而才能推進營業稅改增值稅在會計核算工作中的落實。因此，在營業稅改增值稅實施視域下，重視會計核算人才的培養，使會計人員深知營業稅改增值稅信息，并以營業稅改增值稅信息指引自身工作開展模式，進而提升會計核算工作成效，實現以營業稅改增值稅實施提升社會經濟發展成效。例如：在增強會計核算人員的業務能力中，開展崗位培訓工作，并將營業稅改增值稅信息融入到，根據營業稅改增值稅的會計核算工作實施模式，加強相關理論、技能信息的傳遞，進而不斷提升會計核算工作人員的業務能力，使會計核算人員為單位發展貢獻力量。

■結語

營業稅改增值稅對會計核算的影響研究十分必要，實現以營業稅改增值稅的實施為導向，優化會計核算工作體制，推進單位財務工作模式的轉型升級，促進單位發展的現代化進程，進而彰顯營業稅改增值稅在會計核算中實施的價值性。因此，在單位會計核算工作中，深入研究營業稅改增值稅，根據營業稅改增值稅實施模式，調整會計核算工作理念、方法、模式，推進營業稅改增值稅與會計核算工作實施融合性，進而提升單位會計核算工作質量。